Конкурсным управляющим может быть назначено арбитражным судом физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и не являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредитора.
Особенностью назначения конкурсного управляющего при банкротстве ликвидируемого должника является то, что обязанности конкурсного управляющего могут быть возложены арбитражным судом на председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора) независимо от наличия лицензии арбитражного управляющего.
Права и обязанности конкурсного управляющего определены в статье 20 Закона. Конкурсный управляющий несет ответственность согласно статье 21 Закона о банкротстве [3].
Анализ Закона о банкротстве позволяет сделать вывод о том, что при банкротстве ликвидируемого должника конкурсным управляющим может быть назначено лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.
Ведь председатель ликвидационной комиссии нередко будет являться физическим лицом, не занимающимся предпринимательской деятельностью.
В течение месячного срока, в отличие от срока, установленного статьей 100 Закона о банкротстве, после опубликования конкурсным управляющим сведений о признании ликвидируемого должника банкротом и об открытии конкурсного производства, кредитор вправе предъявить к нему свои требования.
Особенности рассмотрения дела о банкротстве ликвидируемого должника не применяются в том случае, если дело о банкротстве возбуждено по заявлению собственника имущества должника - унитарного предприятия, учредителя (участника) должника или руководителя должника, поданному до создания ликвидационной комиссии (назначения ликвидатора).
Для юридического лица, банкротство наступает, когда оно неспособно удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения. Это правило применяется и к отсутствующему должнику.
Основанием для признания гражданина банкротом признается неспособность исполнить им в течение трех месяцев денежные обязательства или уплатить налоги и иные обязательные платежи в связи с превышением суммы имеющихся долгов над стоимостью принадлежащего ему имущества. В отношении отсутствующего должника-гражданина данное положение применяется.
2.2. Составление ликвидационного баланса
При вынесении определения арбитражного суда о введении процедуры конкурсного управления деятельности прекращается, имущество распродается, а само предприятие подлежит ликвидации.
Процесс составления ликвидационного баланса рассмотрим на примере предприятии ЗАО «ПО Сплав». Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято в январе 2003года. По состоянию на 1 января 2003 года остатки на счетах учета были следующими (для простоты изложения остатки на счетах представлены в виде оборотной ведомости, где в колонке «Актив» показаны по дебету счетов, а в колонке «Пассив» - по кредиту. Кроме того, допускается, что за время ликвидации заработная плата сотрудникам не начислялась, следовательно задолженность в бюджет по подоходному налогу и во внебюджетные фонды не увеличивалась) (Приложение 1).
При проведении инвентаризации выявлено:
- недостача основных средств на сумму 5000 рублей с амортизацией 4500 рублей, виновники которой не обнаружены;
- излишки материалов на сумму 3000 рублей;
- недостача новых основных средств на сумму 800 рублей, которая была удержана из заработной платы виновных лиц.
Результаты инвентаризации отражают в учете следующими бухгалтерскими записями (рубли):
- списана начисленная амортизация по недостающим основным средствам –
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» 4 500;
отражена недостача основных средств по остаточной стоимости –
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 01 «Основные средства» 500;
отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, на убытки организации –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 500.
- оприходованы выявленные при инвентаризации излишки –
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 3 000.
- отражена стоимость новых основных средств –
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 01 «Основные средства» 800;
погашена недостача за счет виновного лица –
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 800;
удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи –
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 800;
определен финансовый результат от инвентаризации –
Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 2 500.
После отражения результатов инвентаризации в учете баланс (оборотная ведомость) изменился (Приложение 2).
При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами выявлено, что расхождения в учете с дебиторами и кредиторами не обнаружено. Кроме того, заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы в сумме 18200 рублей, является также и кредитором за поставленные материалы на сумму 75000 рублей. Однако согласно пункту 1 статьи 63 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ) не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета взаимных требований, если при этом нарушается очередность требований кредиторов, установленных пунктом 4 статьи 134 Гражданского Кодекса Российской Федерации [1].
Таким образом, операцию взаимозачета проводить нельзя. Предположим, что дебитор не расплатился по своим долгам, поэтому необходимо списать дебиторскую задолженность:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 200;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 18 200.
При выверке расчетов с Инспекцией Федеральной службы по налогам и сборам (ИФНС) и внебюджетными фондами после проверки начислено дополнительно 2500 рублей и 800 рублей штрафных санкций, Пенсионный фонд – 1500 рублей и 350 рублей штрафных санкций, что можно отразить следующими записями:
доначислены налоги согласно акту проверки ИФНС и акту сверки –
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2 500;
начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ИФНС –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 800;
доначислены платежи в Пенсионный фонд (ПФ РФ) согласно акту проверки этим фондом и акту сверки –
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1 500;
начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ПФ РФ –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 350;
закрытие счета 90 «Продажи» –
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» 4 000;
закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» -
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 1 150.
После отражения в учете всех вышеуказанных операций промежуточный баланс будет выглядеть следующим образом (Приложение 3).
После утверждения промежуточного ликвидационного баланса необходимо приступить к удовлетворению требований в очередности кредиторов, предусмотренной статьей 134 (ГК РФ) [1]. Ввиду отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащее организации имущество, что будет отражено следующими записями:
- Реализация основных средств за 96 000 рублей (в том числе НДС – 14 640 рублей):
списана начисленная амортизация по реализуемым основным средствам:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» 51 750;
Предполагается что основные средства, находящиеся в залоге, проданы за полную сумму залога – 50 000;
снята с учета остаточная стоимость реализуемых основных средств –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства» 80 450;
поступила на расчетный счет выручка от реализации основных средств:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 96 000;
начислен НДС от реализации основных средств –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 14 640;
определен финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 910.
- Реализация материалов за 30 000 рублей (в том числе НДС – 4 575 рублей):
снята с учета стоимость реализуемых материалов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 10 «Материалы» 30 500;
поступила на расчетный счет выручка от реализации материалов:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000;
начислен НДС от реализации материалов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4 575;
определен финансовый результат от реализации материалов –
Дебет счета 99 Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5 075.
Баланс изменится после реализации имущества и начисления налогов (Приложение 4).