Забалансовые счета (стр. 4 из 8)
1.6 Применение забалансовых счетов в других странах. Международные стандарты
Начиная с 1992 года, национальная система бухгалтерского учета в Республике Беларусь приводится в соответствии с международными стандартами учета и мировой практикой, а также требованиями рыночной экономики. Начало этой работе было положено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.07.1992 г. № 347 "Об организации в народном хозяйстве Республики Беларусь бухгалтерского учета на основе принципов мировой практики", которым было утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности. В 1994 году принят Закон о бухгалтерском учете и отчетности. Решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 г. (протокол № 2) введен в действие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.
В отличие от белорусских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не регламентируют, каким должен быть план счетов. Такой подход традиционен для англосаксонских стран. Например, в США каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, в России план счетов, как и в Беларуси, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий [7].
Далее представлена таблица, в которой указаны отдельные страны, одни из которых применяют забалансовые счета в бухгалтерском учете, а другие не используют их:
Таблица 4Использование забалансовых счетов
| Забалансовые счета | |
| используются:в Беларуси, России,Украине, Молдове,Польше, Франции,Вьетнаме, Сенегале и др. | не используются:в США, Канаде,Великобритании, Австралии,Испании и др. |
Примечание. Источник [8].
Следует отметить, что забалансовые счета применяются в большинстве стран СНГ, однако, англосаксонскими странами, как правило, не используются.
2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ· На основании остатков по счетам (Таблица 1) составить баланс на начало отчетного периода.
· Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца. Расшифровка остатков синтетических счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" представлена в таблицах 2, 3, 4, 5 соответственно.
· Открыть аналитические счета к синтетическим счетам:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
· На основании хозяйственных операций составить хронологический журнал регистрации операций.
· Составить оборотные ведомости аналитического учета по форме к счетам:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
· Составить оборотную ведомость синтетического учета за месяц.
· Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной форме.
· Заполнить приходный кассовый ордер № 15 по операции № 19 от 7 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.
· Заполнить расходный кассовый ордер № 8 по операции № 22 от 10 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.
· Заполнить ТТН на получение холодильной установки по операции № 1. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями.
· Заполнить счет-фактуру по НДС № 5 от 2.02.2008 за перевозку холодильной установки (операция № 4). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями. Счет-фактура за перевозку холодильной установки № 32 от 2.02.2008
Таблица 1 Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, руб.
| Счет | Наименование счетов | дебет | кредит |
| 01 | Основные средства | 988546 | - |
| 02 | Амортизация основных средств | - | 147067 |
| 04 | Нематериальные активы | 142330 | - |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | - | 42134 |
| 10 | Материалы | 478200 | - |
| 18 | Налог на добавленную стоимость | 95760 | - |
| 20 | Основное производство | 25704 | - |
| 43 | Готовая продукция | 604800 | - |
| 50 | Касса | 35784 | - |
| 51 | Расчетный счет | 907200 | - |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | 353506 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 291514 | - |
| 67 | Кредиты банка | - | 403200 |
| 68 | Расчеты с бюджетом | - | 134165 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | - | 60984 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | - | 232848 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 18245 | - |
| 75 | Расчеты с учредителями | 171763 | - |
| 76 | Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами | - | 88099 |
| 80 | Уставной капитал | - | 2120637 |
| 99 | Прибыль (Убыток) | - | 177206 |
| Итого | 3759846 | 3759846 |
Таблица 2 Расшифровка остатков синтетического счета 10 "Материалы"
| №п/п | Наименование материалов | Ед. изм | Ценаруб. | Количество | Сумма, руб. |
| 1. | Мука | кг | 1100 | 162 | 178200 |
| 2. | Сахар | кг | 2000 | 150 | 300000 |
| ИТОГО: | 478200 |
Таблица 3 Расшифровка остатков синтетического счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
| №п/п | Документ | Наименование поставщика | Сумма, руб. |
| 1. | № 319,10/7 - 2008 | ООО «Свет» | 260000 |
| 2. | № 64,24/7 - 2008 | ООО «Заря» | 93506 |
| ИТОГО: | 353506 |
Таблица 4 Расшифровка остатков синтетического счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
| №п/п | Ф.И.О.,должность | Дата выдачи аванса, документ | Сумма, руб. |
| 1. | Рук. организ. Кукушкин А.И. | 26/7 - 2007РКО № 74 | 4000 |
| 2. | Зав. склад. Власенко Т. И. | 29//7 - 2007РКО № 79 | 5100 |
| 3. | БухгалтерЗавало Н.А. | 30/7 – 2007РКО № 81 | 9145 |
| ИТОГО: | 18245 |
Таблица 5 Расшифровка остатков синтетического счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
| № п/п | № счета, дата | Наименование заказчика | Сумма (руб) |
| 1. | № 11121/7 -2008 | ООО «Аура» | 78500 |
| 2. | № 11224/7 - 2008 | ООО «Стройкомплект» | 71300 |
| 3. | № 11327/7 - 2008 | ООО «Восток» | 141714 |
| ИТОГО: | 291514 |
РЕШЕНИЕ:
На основании данных об остатках на начало отчетного периода составим баланс на начало отчетного периода.
Таблица 6
| Приложение 1к постановлениюМинистерства финансов Республики Беларусь14.02.2008 № 19 |
на ____________________ 20___г.
| КОДЫ | |||
| Форма 1 по ОКУД | 0502070 | ||
| Дата (год, месяц, число) | |||
| Организация | по ОКЮЛП | ||
| Учетный номер плательщика | УНП | ||
| Вид деятельности | по ОКЭД | ||
| Организационно-правовая форма | по ОКОПФ | ||
| Орган управления | по СООУ | ||
| Единица измерения | по ОКЕИ | ||
| Адрес | |||
| Контрольная сумма |
| Дата утверждения |
| Дата отправки |
| Дата принятия |
| Актив | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Основные средства: | |||
| первоначальная стоимость | 101 | 988 546 | |
| амортизация | 102 | 147 067 | |
| остаточная стоимость | 110 | 841479 | |
| Нематериальные активы: | |||
| первоначальная стоимость | 111 | 142 330 | |
| амортизация | 112 | 42 134 | |
| остаточная стоимость | 120 | 100196 | |
| Доходные вложения в материальные ценности: | |||
| первоначальная стоимость | 121 | ||
| амортизация | 122 | ||
| остаточная стоимость | 130 | ||
| Вложения во внеоборотные активы | 140 | ||
| В том числе:незавершенное строительство | 141 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| ИТОГО по разделу I | 190 | 941675 | |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Запасы и затраты | 210 | 1108704 | |
| В том числе:сырье, материалы и другие аналогичные активы | 211 | 478200 | |
| животные на выращивании и откорме | 212 | ||
| затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты | 213 | 25 704 | |
| расходы на реализацию | 214 | ||
| готовая продукция и товары для реализации | 215 | 604 800 | |
| товары отгруженные | 216 | ||
| выполненные этапы по незавершенным работам | 217 | ||
| расходы будущих периодов | 218 | ||
| прочие запасы и затраты | 219 | ||
| Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам | 220 | 95 760 | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | ||
| В том числе:покупателей и заказчиков | 231 | ||
| прочая дебиторская задолженность | 232 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 309759 | |
| В том числе:покупателей и заказчиков | 241 | 291 514 | |
| поставщиков и подрядчиков | 242 | ||
| по налогам и сборам | 243 | ||
| по расчетам с персоналом | 244 | 18 245 | |
| разных дебиторов | 245 | ||
| прочая дебиторская задолженность | 249 | ||
| Расчеты с учредителями | 250 | 171 763 | |
| В том числе:по вкладам в уставный фонд | 251 | ||
| прочие | 252 | ||
| Денежные средства | 260 | 942984 | |
| В том числе:денежные средства на депозитных счетах | 261 | ||
| Финансовые вложения | 270 | ||
| Прочие оборотные активы | 280 | ||
| ИТОГО по разделу II | 290 | 2628970 | |
| БАЛАНС (190+290) | 300 | 3570645 |
| Пассив | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставный фонд | 410 | 2120637 | |
| Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) | 411 | ||
| Резервный фонд | 420 | ||
| В том числе:резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | 421 | ||
| резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами | 422 | ||
| Добавочный фонд | 430 | ||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 440 | 177 206 | |
| Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) | 450 | ||
| Целевое финансирование | 460 | ||
| Доходы будущих периодов | 470 | ||
| ИТОГО по разделу III | 490 | 2297843 | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Долгосрочные кредиты и займы | 510 | 403 200 | |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 403 200 | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Краткосрочные кредиты и займы | 610 | ||
| Кредиторская задолженность | 620 | 869602 | |
| В том числе:перед поставщиками и подрядчиками | 621 | 353 506 | |
| перед покупателями и заказчиками | 622 | ||
| по расчетам с персоналом по оплате труда | 623 | 232 848 | |
| по прочим расчетам с персоналом | 624 | ||
| по налогам и сборам | 625 | 134 165 | |
| по социальному страхованию и обеспечению | 626 | 60 984 | |
| по лизинговым платежам | 627 | ||
| перед прочими кредиторами | 628 | 88 099 | |
| Задолженность перед участниками (учредителями) | 630 | ||
| В том числе:по выплате доходов, дивидендов | 631 | ||
| прочая задолженность | 632 | ||
| Резервы предстоящих расходов | 640 | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | 650 | ||
| ИТОГО по разделу V | 690 | 869602 | |
| БАЛАНС (490+590+690) | 700 | 3570643 | |
| Из строки 620: | |||
| долгосрочная кредиторская задолженность | 701 | ||
| краткосрочная кредиторская задолженность | 702 |
| Активы и обязательства, учитываемые за балансом | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода |
| Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства | 001 | ||
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 002 | ||
| Материалы, принятые в переработку | 003 | ||
| Товары, принятые на комиссию | 004 | ||
| Оборудование, принятое для монтажа | 005 | ||
| Бланки строгой отчетности | 006 | ||
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 007 | ||
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 008 | ||
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 009 | ||
| Амортизационный фонд воспроизводства основных средств | 010 | ||
| Основные средства, сданные в аренду (лизинг) | 011 | ||
| Нематериальные активы, полученные в пользование | 012 | ||
| Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов | 013 | ||
| Потеря стоимости основных средств | 014 |
| Руководитель ________________ | А.И. Кукушкин |
| (подпись) | (инициалы, фамилия) |
| Главный бухгалтер ________________ | Н.А Завало |
| (подпись) | (инициалы, фамилия) |
«21» февраля 2008 г.