Учет процесса приобретения и заготовления материально-производственных запасов осуществляется бес применения балансового счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске МПЗ в производств и ином выбытии их оценка производится по среднескользящей себестоимости.
Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) организован бес применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».
Предприятие не создает резервов под снижение стоимости материальных ценностей, на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений за работу по итогам года.
Учет процесса реализации продукции, работ, услуг осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов. Реализация, ликвидация основных средств и реализация прочих активов производится через счет 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.
Затраты на производство СМР ведутся с подразделением их на прямые затраты и накладные расходы. Прямые затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство»; накладные расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», которые ежемесячно списываются в дебет балансового счета 20 «Основное производство» и балансового счета 90 «Продажи».
Выручка от реализации продукции, работ, услуг в целях бухгалтерского учета определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Сдача в аренду основных средств и другого имущества проводится в бухгалтерском учете по основному виду деятельности.
Кредиторская задолженность отражается в отчетности без учета причитающихся на конец отчетного периода процентов. Дебиторская и кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных акта сверки и относятся на финансовые результаты.
Прибыль, остающаяся в распоряжении общества после начисления налогов, распределяется общим собранием акционеров.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, основными учетными регистрами при которой являются журналы-ордера, а также вспомогательные ведомости и соответствующие разработочные таблицы. Главная книга является одним из основных учетных регистров и предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления баланса.
2.3. Учет основных средств
К основным средствам ООО «Рекстрой» относятся: здания, сооружения, производственное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др.
Деление основных средств по отраслевому признаку, по принадлежности и по использованию обусловлено порядком включения изнашиваемой части в себестоимость продукции.
По видам выделяют: здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент и инвентарь. Эта группировка вызвана наличием различного порядка амортизации.
При инвентарной группировке обособляют инвентарный объект (обособленное сооружение, каждая рабочая машина).
С целью рациональной организации учета основных средств им придают индивидуальный учетный признак. Это обусловлено тем, что ряд групп может иметь одинаковое производственное назначение, например, сварочные аппараты, но стоимость каждого или срок ввода разный, неодинакова и степень изношенности и т. д. Чтобы индивидуализировать в учете отдельные объекты, им присваивают инвентарные номера, фиксируемые в реестре. Данные номера указывают во всех документах, фиксирующих движение данного объекта, а также в регистрах аналитического учета.
Для правильного учета основных средств важно верно их оценить. При постановке на учет объекты основных средств отражают по первоначальной стоимости. В ООО «Рекстрой» наиболее распространенный способ поступления основных средств – за плату. В данном случае в первоначальную стоимость основного средства входят суммы всех его фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением. Под затратами, связанными с приобретением, подразумеваются не только суммы, выплачиваемые поставщику основного средства, но и ряд сопутствующих затрат: услуги посредников, информационные и консультационные услуги, сборы, невозмещаемые налоги, а также общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением основного средства (командировочные и представительские расходы).
Первоначально затраты по приобретению основных средств скапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Суммы, затраченные на покупку основного средства, возмещаются посредством амортизации в составе выручки от продаж.
Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию:
- начинается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию;
- прекращается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
Приостанавливать начисление амортизации по объектам основных средств в течение срока полезного использования нельзя. Если основное средство работает дольше установленного срока и полностью амортизировано, амортизация по нему не начисляется.
Амортизация собирается накопительным образом на счете 02 «Амортизация основных средств» и начисляется проводкой:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К 02, т. е. амортизация одновременно относится на себестоимость продукции и в то же время накапливается на 02-м счете. Разница по одному и тому же основному средству между суммами на 01 и 02 счетах будет давать остаточную стоимость данного основного средства, т. е. ту сумму, которая еще не окупилась через амортизационные отчисления.
На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации, т. е. равными долями в течение всего срока полезного использования.
Оприходование основных средств оформлялось следующей бухгалтерской записью:
Д 08 «Вложение во внеоборотные активы» / К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 400 555,70 руб. оприходован комплект мягкой кожаной мебели «Премьер» от поставщиков;
Д 19.1 «НДС по приобретенным основным средствам» / К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 72 100,02 руб.;
Д 01 «Основные средства» / К 08 «Вложение во внеоборотные активы» – 400 555,70 руб. принят в эксплуатацию объект основных средств;
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / К 51 «Расчетные счета» – 472 655,72 руб.;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» / К 19.1 «НДС по приобретенным основным средствам» – 72 100,02 руб.
Выбытие основных средств – это неизбежный результат их использования. Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
· продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
· списания в случае морального и (или) физического износа;
· передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
· по другим причинам.
Рассмотрим списание основных средств по причине физического износа. Для этого по решению директора создается комиссия, в состав которой включают главного бухгалтера и материально-ответственных лиц.
Далее на основании акта на списание основных средств необходимо сделать отметку о выбытии основного средства в инвентарной карточке. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Акт на списание основного средства также является основанием для составления бухгалтерских проводок:
Д 01.2 «Выбытие основных средств» / К 01.1 «Основные средства в организации» – 18 860 руб. переведена первоначальная стоимость автомобиля;
Д 02 «Амортизация основных средств» / К 01.2 «Выбытие основных средств» – 18 860 руб. переведена сумма амортизации автомобиля;
Д 10 «Материалы» / К 91.1 «Прочие доходы по выбытию основных средств» – 1980 руб. оприходованы материалы от ликвидации автомобиля;
Д 91.1 «Прочие доходы по выбытию основных средств» / К 99 «Прибыли и убытки» - 1 980 руб. списана прибыль от выбытия основного средства.
Реализация, ликвидация основных средств производится в ООО «Рекстрой» через счет 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. Выручку от продажи основных средств учитывают на балансовом счете 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим пример выбытия основного средства при передаче имущества другой фирме: ООО «Рекстрой» продает ООО «Стройтехторг» грузовой экскаватор. Передачу оформляют актом о приеме-передаче объекта основных средств. Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах. Составим все проводки, связанные с продажей основного средства.
Д 01.2 «Выбытие основных средств» / К 01.1 «Основные средства в организации» - 261 344 руб. переведена первоначальная стоимость экскаватора;
Д 02 «Амортизация основных средств» / К 01.2 «Выбытие основных средств» - 261 344 руб. переведена сумма амортизации экскаватора;
Д 76.5 «Расчеты с организациями» / К 91.1 «Прочие доходы по выбытию основных средств» - 90 000 руб. отражена выручка от продажи основного средства;
Д 91.2 «Прочие расходы по выбытию основных средств» / К 76 НДС – 13 728,81 руб. начислен НДС;
Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов по прочим активам» / К 99 «Прибыли и убытки» – 76 271,19 руб. списана прибыль от выбытия экскаватора.