1. Субъект налогообложения (налогоплательщик).
2. Предмет и объект налогообложения.
3. Масштаб налога и единица налогообложения.
4. Налоговая база.
5. Налоговый и отчетный период.
6. Ставка налога и метод налогообложения.
7. Налоговые льготы.
8. Порядок и способы исчисления налога.
9. Способы и сроки уплаты налога.
10. Порядок уплаты налога.
Чтобы исчислить налог, необходимо применить соответствующую налоговую формулу с учетом всех десяти основных элементов.
Применение техники налогообложения в бухгалтерском учете основывается прежде всего на своевременном установлении наличия каждого элемента налога, его идентификации и регистрации.
Таблица 2 – Вариантный подход к элементам налогов
| Наименование элемента налога | Варианты характеристик элемента |
| Субъект налогообложения (налогоплательщик) | 1. Резидент или нерезидент2. Организационно-правовая форма:ООО, ОАО, ЗАО, ПБЮЛ, КФХ, община, кооператив, МП, кредитная организация, страховая организация, некоммерческая организация и т.д.3. Вид деятельности:торговля, производство, экспорт, производство или торговля подакцизными товарами, профессиональное участие на рынке ценных бумаг и т.д.4. Финансовые показатели:– в течение трех последовательных предшествующих налоговых периодов налоговая база без учета НДС и акцизов не превысила 2 млн. рублей или превысила 1 млн. рублей;– в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки (без НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. или превысила 2 млн. рублей за каждый квартал;– другие показатели. |
| Предмет и объект налогообложения | Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют |
| Масштаб налога и единица налогообложения | Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют |
| Налоговая база | Момент возникновения налогового обязательства:1. По налогу на прибыль: метод начислений или кассовый метод.2. По НДС: метод «по отгрузке» или «по оплате» |
| Налоговый и отчетный период | Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют |
| Ставка налога и метод налогообложения | По ЕСН:1. Применение регрессивной шкалы.2. Неприменение регрессивной шкалы. |
| Налоговые льготы | Налогоплательщик может использовать или не использовать льготы |
| Порядок и способы исчисления налога | Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют |
| Способы и сроки уплаты налога | Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют |
| Порядок уплаты налога | Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют |
Таким образом, идентификация элемента налога связана с процессом выбора оптимальной его разновидности. Выбранную разновидность следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. В течение отчетного (налогового) периода данные о каждом элементы должны накапливаться установленным в учетной политике приемом и способом для последующего отражения в налоговой отчетности.
2. Бухгалтерский и налоговый учет
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом РФ.
Основными задачами налогового учета являются:
1) формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
2) обоснование применяемых льгот и вычетов;
3) формирование полной и достоверной информации об определении размера налоговой базы отчетного (налогового) периода;
4) обеспечение раздельного учета при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
5) обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.
Основные налоги можно классифицировать по признаку необходимости ведения специального налогового учета.
Таблица 3 – Классификация налогов
| № | Наименование налога | Нормативныйдокумент | Необходимость веденияналогового учета |
| 1 | Налог на прибыль | гл. 25 НК РФ, | Необходимо ведение налоговогоучета в соответствии со статьей 313 |
| 2 | НДС | гл. 21 НК РФ | Необходимо ведение в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ |
| 3 | Налог на имущество | гл. 30 НК РФ | Нет необходимости, поскольку налоговая база исчисляется по данным бухгалтерского учета |
| 4 | Транспортный налог | гл. 28 НК РФ | Нет необходимости ведения налогового учета |
| 5 | Налог на доходы физических лиц | гл. 23 НК РФ | Необходимо ведение налогового учета в соответствии со ст. 210 НК РФ |
| 6 | Единый социальныйналог | гл. 24 НК РФ | Необходимость налогового учета в соответствии со ст. 237 НК РФ |
| 7 | Единый налог для упрощенной системы налогообложения | гл. 26.2 НК РФ | Необходимо вести учет в соответствии со ст. 346.24 НК РФ |
| 8 | Единый налог на вмененный доход | гл. 26.3 НК РФ | Прямая необходимость налогового учета не предусмотрена, но необходим учет показателей, служащихоснованием для определения ЕНВД(ст. 346.26 НК РФ) |
Каждое предприятие должно самостоятельно организовывать систему налогового учета, закрепив ее положение в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия.
Данные налогового учета основываются на:
а) первичных документах (включая справку бухгалтера);
б) аналитических регистрах налогового учета;
в) расчете налоговой базы.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по форме, оговоренной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в альбоме, составляются организацией самостоятельно и должны иметь следующие реквизиты:
• наименование документа;
• дата составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.
Аналитические регистры налогового учета – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Аналитические регистры должны обязательно содержать следующие реквизиты:
• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.
Особенности расчета налоговых баз по основным налогам
Налоговая база по каждому налогу рассчитывается на основании сведений, накопленных в аналитических регистрах по результатам обработки первичных документов.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 315 НК РФ) Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные
• период, за который определяется налогооблагаемая база (нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации отчетного (налогового) периода;
• сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации;
• итоговую сумму – прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговую базу за отчетный (налоговый) период.
Доходы и расходы должны быть показаны в разрезе их видов, т.е. выручка, доходы и расходы от реализации товаров, ценных бумаг, имущества, доходы и расходы от реализации основных средств и т.д. Налоговая база исчисляется в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей: ежемесячно (от фактической прибыли) или ежеквартально.
Расчет налоговой базы по НДС (ст. 153–162 НК РФ)
Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Налоговая база формируется либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной) в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.
Налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет налоговых баз, облагаемых по разным ставкам НДС.
Налоговая база исчисляется ежеквартально.
Расчет налоговой базы по НДФЛ (ст. 176 НК РФ)
Налоговая база определяется по каждому получателю доходов в разрезе различных источников их получения. Также следует организовать раздельный учет доходов, облагаемых по разным ставкам. Особого внимания требует определение налоговой базы при исчислении дохода, полученного в натуральной форме и с материальной выгоды (ст. 40 НК РФ).
Расчет налоговой базы по ЕСН (ст. 237 НК РФ)
Учет выплат в пользу работников, формирующих налоговую базу, организуется в разрезе видов доходов по регрессивной шкале ставок индивидуально по каждому получателю доходов.
Доходы в натуральной форме оцениваются по СТ. 40 НК РФ. Следует также учитывать материальные и дополнительные выгоды.
Налоговая база исчисляется ежемесячно с целью уплаты авансовых платежей.
Модели налогового учета
Модель 1. Данная модель предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским.
Преимуществом данной модели является то, что она дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского и налогового учета являются лишь данные первичных документов.