Необходимо:
1. составить таблицу «Подготовка статичного и гибких бюджетов»;
2. выполнить сравнение данных статичного бюджета с фактическими затратами по данным бухгалтерского учёта на фактический объём реализации. Расчётные данные оформить в таблице «Анализ выполнения плана: сравнение фактических и бюджетных данных»;
3. скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск. Для этого составить таблицу «Анализ выполнения плана с использованием данных гибкого бюджета»;
4. на основе проведённых исследований сделать выводы.
Статичный бюджет (затраты на основную программу продаж) принимается из основной программы расчёта нормативной калькуляции.
Так как условия реализации при рыночной экономике меняются, то помимо статичных бюджетов составляются гибкие бюджеты на новые программы, которые могут быть выше или ниже статичного бюджета. Цель гибких бюджетов состоит в том, что руководство должно знать, какие могут быть результаты при изменении условий реализации. Вычисление гибкого бюджета состоит в том, что переменные затраты умножаются на любой задуманный объём гибкого бюджета, а постоянные затраты полностью переносятся в гибкий бюджет на уровне статичного бюджета.
Составление и сопоставление статичного бюджета с гибким представлено в таблице 10.
Таблица 10 - Подготовка статичного и гибких бюджетов, руб.
| Показатели | Объём производства | Переменные затраты на единицу продукции, руб. | ||
| Гибкий бюджет на понижение, ед. (7430) | Статичный бюджет, ед. (8730) | Гибкий бюджет на повышение, ед. (9930) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Затраты на материалы | 369728,00 | 457933,50 | 539328,00 | 67,84 |
| 2. Основная заработная плата производственных рабочих | 189115,00 | 234244,57 | 275865,00 | 34,70 |
| 3. Дополнительная зарплата основных рабочих | 24579,50 | 30451,79 | 35854,50 | 4,51 |
| 4. Отчисления на социальное страхование | 55590,00 | 68821,05 | 81090,00 | 10,20 |
| 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (30 %) | 77591,5 | 93621,80 | 110266,50 | 13,87 |
| 6. Итого переменных затрат | 714604,00 | 885072,71 | 1042404,00 | 131,12 |
| 7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (70 %) | 176362,00 | 218450,86 | 257262,00 | 32,36 |
| 8. Общепроизводственные расходы | 410875,50 | 508878,53 | 599350,50 | 75,39 |
| 9. Общехозяйственные расходы | 32155,00 | 39821,58 | 46905,00 | 5,90 |
| 10. Коммерческие расходы | 66708,00 | 82611,18 | 97308,00 | 12,24 |
| 11. Итого постоянных затрат | 686100,50 | 849762,15 | 1000825,50 | 125,89 |
| 12. Всего затрат (стр. 6 + стр.11) | 1400704,50 | 1734834,86 | 2043229,50 | 257,01 |
| 13. Выручка | 1736860,50 | 2151195,23 | 2533585,50 | 318,69 |
| 14. Прибыль (стр. 13 – стр. 12) | 336156,00 | 416360,37 | 490356,00 | 61,68 |
По данным учёта за истекший год предприятие реализовало определённый объём продукции. Тогда выполняется сравнение данных статичного бюджета с фактическими затратами по данным бухгалтерского учёта на фактический объём реализации. Расчётные данные представлены в таблице 11.
Таблица 11 - Анализ выполнения плана: сравнение фактических и бюджетных данных, руб.
| Показатели (статьи затрат) | Бюджет (статичный) ед. | Фактические затраты на объём реализации | Отклонение от плана (бюджета) |
| 1 | 2 | 3 = п.2 +, - п.4 | 4 = (п.2 * % изменения) |
| 1. Затраты на материалы | 457933,50 | 489988,85 | + 32055,35 |
| 2. Основная заработная плата производственных рабочих | 234244,57 | 255326,58 | + 21082,01 |
| 3. Дополнительная зарплата основных рабочих | 30451,79 | 33192,45 | + 2740,66 |
| 4. Отчисления на социальное страхование | 68821,05 | 75014,94 | + 6193,89 |
| 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (30 %) | 93621,80 | 96430,45 | + 2808,65 |
| 6. Итого переменных затрат | 885072,71 | 949953,27 | + 64880,56 |
| 7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (70 %) | 218450,86 | 222819,88 | + 4369,02 |
| 8. Общепроизводственные расходы | 508878,53 | 508878,53 | - |
| 9. Общехозяйственные расходы | 39821,58 | 38228,72 | - 1592,86 |
| 10. Коммерческие расходы | 82611,18 | 80958,96 | - 1652,22 |
| 11. Итого постоянных затрат | 849762,15 | 850886,09 | + 1123,94 |
| 12. Всего затрат | 1734834,86 | 1800839,36 | + 66004,50 |
| 13. Выручка | 2151195,23 | ||
| 14. Прибыль | 416360,37 |
При заполнении таблицы необходимо выполнить следующие условия:
1. Переменные затраты:
1) Затраты на материалы увеличились на 7%
2) Затраты на труд увеличились на 9%
3) Переменные общепроизводственные расходы увеличились на 3%
2. Постоянные затраты:
1) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования увеличились на 2%
2) Общепроизводственные расходы остались без изменения
3) Общехозяйственные расходы снизились на 4%
4) Коммерческие расходы снизились на 2%
5) Выручка увеличилась на 4%.
Так как фактический выпуск продукции больше чем по плану, то сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показательным для оценки выполнения плана.
Для правомерности анализа необходимо скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу умножаются на количество произведённых единиц, а постоянные затраты остаются на уровне статичного бюджета (таблица 12). Такой подход даёт возможность получить гибкий бюджет для любого уровня деятельности.
Таблица 12 - Анализ выполнения плана с использованием данных гибкого бюджета
| Показатели (статьи затрат) | Бюджет в расчёте на 7750 ед. | Фактические затраты | Отклонения от бюджета |
| 1 | 2 | 3 | 4 = 3 – 2 |
| 1. Затраты на материалы | 512192,00 | 489988,85 | - 22203,15 |
| 2. Основная заработная плата производственных рабочих | 261985,00 | 255326,58 | - 6658,42 |
| 3. Дополнительная зарплата основных рабочих | 34050,50 | 33192,45 | - 858,05 |
| 4. Отчисления на социальное страхование | 77010,00 | 75014,94 | - 1995,06 |
| 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (30 %) | 104718,50 | 96430,45 | - 8288,05 |
| 6. Итого переменных затрат | 989956,00 | 949953,27 | - 40002,73 |
| 7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (70 %) | 244318,00 | 222819,88 | - 21498,12 |
| 8. Общепроизводственные расходы | 569194,50 | 508878,53 | - 60315,97 |
| 9. Общехозяйственные расходы | 44545,00 | 38228,72 | - 6316,28 |
| 10. Коммерческие расходы | 92412,00 | 80959,96 | - 11453,04 |
| 11. Итого постоянных затрат | 950469,50 | 850886,09 | - 99583,41 |
| 12. Всего затрат | 1940425,50 | 1800839,36 | - 139586,14 |
| 13. Выручка | 2406109,50 | ||
| 14. Прибыль | 465684,00 |
Сравнение фактических затрат с гибким бюджетом показало, что фактические переменные затраты оказались ниже гибкого бюджета на 40002,73 руб., так же как и фактические постоянные затраты стали ниже гибкого бюджета на 99583,41 руб. Данные изменения несколько снизили общее количество затрат – они уменьшились на 139586,14 руб. и составили 1800839,36, однако, это не позволило увеличить прибыль, и в целом она уменьшается на 146800,81 руб.
Движение денежных средств (денежных потоков) включает ожидаемый приток, расход денежных средств в течение дня, недели, месяца или более длительного периода. Приход классифицируется по источникам поступления средств, а расход – по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться. Размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия. Эта денежная сумма позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных ситуаций.
Необходимо:
1) составить смету (бюджет) денежных средств (денежных потоков), таблица 13.
2) сделать выводы
Объём продаж: – 1 квартал – 22% от общей суммы реализации
– 2 квартал – 24% от общей суммы реализации
– 3 квартал – 26% от общей суммы реализации
– 4 квартал – 28% от общей суммы реализации.
Данные проценты распространяются и на расходы.
Таблица 13 - Смета (бюджет) денежных средств (денежных потоков), руб.
| Показатели | 1 кв. | 2 кв. | 3 кв. | 4 кв. | Год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Денежные поступления, всего, в том числе | 473262,95 | 516286,86 | 582310,76 | 607334,66 | 2179195,23 |
| Выручка от реализации | 473262,95 | 516286,86 | 559310,76 | 602334,66 | 2151195,23 |
| Дивиденды | - | - | - | 5000,00 | 5000,00 |
| Реализация основных средств | - | - | 23000,00 | - | 23000,00 |
| 2. Денежные расходы, всего, в том числе | 402383,53 | 438745,65 | 475107,81 | 531469,94 | 1847706,93 |
| Материалы | 100745,37 | 109904,04 | 119062,71 | 128221,38 | 457933,50 |
| Зарплата с отчислениями | 73373,83 | 80044,18 | 86714,53 | 93384,87 | 333517,41 |
| Переменные общепроизводственные расходы (30% ОПР) | 33585,98 | 36639,25 | 39692,53 | 42745,80 | 152663,56 |
| Содержание и эксплуатация оборудования(100%) | 68655,99 | 74897,44 | 81138,89 | 87380,34 | 312072,66 |
| Постоянные общепроизводственные расходы (70% ОПР) | 78367,29 | 85491,59 | 92615,89 | 99740,20 | 356214,97 |
| Постоянные общехозяйственные расходы | 8760,75 | 9557,18 | 10353,61 | 11150,04 | 39821,58 |
| Коммерческие расходы | 18174,46 | 19826,68 | 21478,91 | 23131,13 | 82611,18 |
| Проценты за кредит | 2400,00 | 2400,00 | 2400,00 | 2400,00 | 9600,00 |
| Сумма кредита | - | - | - | 20000,00 | 20000,00 |
| Налог на прибыль | 18319,86 | 19985,30 | 21650,74 | 23316,18 | 83272,08 |
| 3. Рост (уменьшение денежных средств), (п.1 – п. 2) | 70879,42 | 77541,21 | 107202,95 | 75864,72 | 331488,30 |
| 4. Денежные средства на начало квартала | 120000,00 | 178000,00 | 185000,00 | 210000,00 | - |
| 5. Денежные средства на конец квартала (п. 4+, - п.3) | 190879,42 | 255541,21 | 292202,95 | 285864,72 | - |
| 6. Минимальная сумма денежных средств | 150000,00 | 150000,00 | 150000,00 | 150000,00 | - |
| 7. Излишек (недостаток) (п. 5 – п. 6) | 40879,42 | 105541,21 | 142202,95 | 135864,72 | - |
По итогам расчёта сметы денежных потоков можно сделать вывод, что конечные остатки денежных средств достаточно велики и организация может решить задачу по увеличению объёма продаж на основе освоения новых рынков сбыта своих услуг. На данные цели могут использоваться имеющиеся в наличии излишки денежных средств.