Прибыль на программу производства = 1846797,19*0,24 = 443231,33 руб.
Прибыль на ед. =Прибыль на программу производства/Программа производства (134)
Прибыль на единицу = 443231,33 /6750 = 65,66 руб.
Цена на единицу = Полная себестоимость на единицу + Прибыль на единицу (135) Цена на единицу = 65,66 + 273,60 = 339,26 руб.
Выручка = Цена на единицу * Программа производства(136)Выручка = 339,26*6750 = 2290028,52 руб.
Таблица 6 - Фактическая калькуляция себестоимости изделия
| Статьи затрат | Сумма, руб. | |
| На единицу | На программу | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Сырье, материалы за вычетом отходов | 71,64 | 483565,79 |
| 2. Основная зарплата производственных рабочих | 33,26 | 224516,98 |
| 3. Дополнительная зарплата производственных рабочих | 4,32 | 29187,21 |
| 4. Отчисления ЕСН производственных рабочих | 9,77 | 65963,09 |
| 5. Расходы на содержание, эксплуатацию оборудования | 58,10 | 392176,60 |
| 6. Общепроизводственные расходы | 77,82 | 525276,91 |
| 7. Общехозяйственные расходы | 5,66 | 38167,89 |
| Производственная себестоимость | 260,57 | 1758854,47 |
| 8. Коммерческие расходы | 13,03 | 87942,72 |
| Полная себестоимость | 273,60 | 1846797,19 |
Сравнение нормативной калькуляции себестоимости изделий с фактической представлено в аналитической таблице
Таблица 7 - Сравнительная аналитическая таблица нормативной калькуляции себестоимости изделий с фактической
| Статьи затрат | Нормативная калькуляция | Фактическая калькуляция | Абсолютное изменение | Относительное изменение | ||||
| На единицу | На программу | На единицу | На программу | На единицу | На программу | На единицу | На программу | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. Сырье, материалы за вычетом отходов | 67,84 | 457933,50 | 71,64 | 483565,79 | + 3,80 | + 25632,29 | 105,60 | 105,60 |
| 2. Основная зарплата производственных рабочих | 34,70 | 234244,57 | 33,26 | 224516,98 | - 1,44 | - 9727,59 | 95,85 | 95,85 |
| 3. Дополнительная зарплата производственных рабочих | 4,51 | 30451,79 | 4,32 | 29187,21 | - 0,19 | - 1264,58 | 95,79 | 95,85 |
| 4. Отчисления ЕСН | 10,20 | 68821,05 | 9,77 | 65963,09 | - 0,43 | - 2857,96 | 95,78 | 95,85 |
| 5. Расходы на содержание, эксплуатацию оборудования | 46,23 | 312072,66 | 58,10 | 392176,60 | + 11,87 | + 80103,94 | 125,68 | 125,67 |
| 6. Общепроизводственные расходы | 75,39 | 508878,53 | 77,82 | 525276,91 | + 2,43 | + 16398,38 | 103,22 | 103,22 |
| 7. Общехозяйственные расходы | 5,90 | 39821,58 | 5,66 | 38167,89 | - 0,24 | - 1653,69 | 95,93 | 95,85 |
| Производственная себестоимость | 244,77 | 1652223,68 | 260,57 | 1758854,47 | + 15,8 | + 106630,79 | 106,45 | 106,45 |
| 8. Коммерческие расходы | 12,24 | 82611,18 | 13,03 | 87942,72 | + 0,79 | + 5331,54 | 106,45 | 106,45 |
| Полная себестоимость | 257,01 | 1734834,86 | 273,60 | 1846797,19 | + 16,59 | + 111962,33 | 106,46 | 106,46 |
Произведенные расчеты показывают, что фактическая производственная себестоимость изделий превышает нормативную - на 15,80 руб. на каждую единицу изделия и на 106630,79 руб. в целом на программу (или на 6,45%), это обусловлено повышением стоимости сырья и материалов – на 5,60%, увеличением расходов на содержание и эксплуатацию оборудования – на 25,67%, общепроизводственных расходов – на 3,22%, а изменение таких статей затрат, как основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления ЕСН, общехозяйственные расходы снижают производственную фактическую себестоимость в целом на 4%.
Таким образом, в связи с превышением фактической производственной себестоимости изделия над нормативной и повышением коммерческих расходов на 6,45% увеличивается и полная себестоимость изделия на 16,59 руб. на каждую единицу и на 111962,33 руб. на программу (что составляет 6,46 %).
Выполнить расчёты по системе «Директ-костинг», рассчитать точку безубыточности, объём продаж на заданную прибыль. Полученные данные представить в таблице 8.
Таблица 8 - Расчёт прибыли на основе переменных затрат по системе «Директ-костинг»
| № | Показатели | Сумма, руб. | |
| На единицу | На программу | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Выручка от реализации продукции | 318,69 | 2151195,23 |
| 2. | Переменные затраты, всего в том числе: | 131,12 | 885072,71 |
| 2.1. | На материалы | 67,84 | 457933,50 |
| 2.2. | Основная заработная плата производственных рабочих | 34,7 | 234244,57 |
| 2.3. | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 4,51 | 30451,79 |
| 2.4. | Отчисления на социальные нужды | 10,20 | 68821,05 |
| 2.5. | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (30% этих расходов) | 13,87 | 93621,80 |
| 3. | Маржинальный доход | 187,57 | 1266122,52 |
| 4. | Постоянные затраты, всего в том числе | 125,89 | 849762,15 |
| 4.1. | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (70% этих расходов) | 32,36 | 218450,86 |
| 4.2. | Общепроизводственные расходы | 75,39 | 508878,53 |
| 4.3. | Общехозяйственные расходы | 5,90 | 39821,58 |
| 4.4. | Коммерческие расходы | 12,24 | 82611,18 |
| 5. | Прибыль | 61,68 | 416360,37 |
1) расчет точки безубыточности (определение объёма продукции, который необходимо продать предприятию, чтобы достичь критической точки) проводят по следующей формуле:
Точка безубыточности в натуральном выражении = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу продукции(137)
Точка безубыточности в натуральном выражении = 849762,15/ 187,57 = 4530 ед.
2) объема продаж на заданную прибыль рассчитывают следующим образом:
Объем продаж на заданную прибыль = (Постоянные затраты + Прибыль)/ Маржинальный доход на единицу продукции(138)
Объем продаж на заданную прибыль = (849762,15+ 416360,37) / 187,57 = 6750 ед.
Точка безубыточности – это объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка, поэтому, начиная с объема выпускаемой продукции равного 4530 единиц, предприятие начинет получать прибыль. Чтобы достичь прибыль, равную 416360,37 руб., объем продаж предприятия должен составить 6750 единиц. График определения критической точки представлен на рисунке 1 /Приложение 2/.
Необходимо рассчитать цену единицы продукции, используя следующие методы ценообразования:
1) метод на основе переменных затрат
2) метод валовой прибыли
3) метод рентабельности продаж
4) метод рентабельности активов.
Предприятие хотело бы увеличить прибыль на 15 %.
Рентабельность активов (РА) = 15 %, следовательно
15 % = Прибыль (желаемая) / Активы, отсюда
Активы = Прибыль (желаемая) / 0,15.
Данные для расчета трансфертной цены представим в таблице 9.
Таблица 9 – Подготовка данных для расчета цены
| Показатели | Затраты на единицу | Затраты на программу |
| 1. Переменные производственные затраты | 131,12 | 885072,71 |
| 2. Постоянные производственные затраты | 107,75 | 727329,39 |
| 3. Общехозяйственные и коммерческие расходы | 18,14 | 122432,76 |
| 4. Всего затрат | 257,01 | 1734834,86 |
Желаемая прибыль = 15%*416360,37 = 478814,43
1. Метод ценообразования на основе переменных затрат
а) Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные затраты + Коммерческие и общехозяйственны расходы) / Суммарные переменные затраты(139)
Процент наценки = (478814,43+727329,39+122432,76) / 885072,71 = 1,5 или 150 %.
б) Цена единицы продукции на основе переменных затрат = Переменные затраты на единицу + Процент наценки * Переменные затраты на единицу(140)
Цена единицы продукции на основе переменных затрат = 131,12 + (1,5 * 131,12) = 328 руб.
2. Метод валовой прибыли
а) Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Коммерческие, общеадминистративные расходы)/ Суммарные постоянные и переменные затраты (141)
Процент наценки = (478814,43+122432,76) /(727329,39+885072,71) =0,37289 или 37,289%
б) Цена единицы продукции на основе валовой прибыли = Суммарные производственные затраты на единицу + Процент наценки * Суммарные производственные затраты на единицу(142)
Цена единицы продукции на основе валовой прибыли = 238,87+(0,37289*238,87)=328 руб.
3. Метод рентабельности продаж
а) Процент наценки = Желаемая величина прибыли / Суммарные затраты(143)
Процент наценки = 478814,43 / 1734834,86 = 0,276 или 27,6 %
б) Цена единицы продукции на основе рентабельности продаж = Суммарные затраты на единицу + Процент наценки * Суммарные затраты на единицу (144)
Цена единицы продукции на основе рентабельности продаж=257,01+(0,276*257,01)=328 руб.
4. Метод рентабельности активов
а) Цена на основе рентабельности активов = Суммарные затраты на единицу + Желаемая норма рентабельности активов * (Общая стоимость задействованных активов/ Ожидаемый объем производства продукции в единицах)(145)
Цена на основе рентабельности активов = 257,01 + 0,15 * ((478814,4 /0,15)/6750) = 328 руб.
При всех методах ценообразования цена единицы продукции будет одной и той же, в данном случае она равна 328 руб.
3.4. Учет нормативных затрат и анализ отклонений. Расчет статичных и гибких бюджетов