по Бухгалтерскому учету 3 (стр. 8 из 17)

Бухгалтерский учет

Исключительное право владельца на товарный знак для целей бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная бывшему правообладателю, без учета НДС (п. 6 ПБУ 14/2000).

Стоимость НМА погашается посредством амортизации. При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 14, 15, 16 ПБУ 14/2000). В рассматриваемой ситуации годовая сумма амортизационных отчислений составит 3000 руб. ((59000 руб. - 9000 руб.) / 5 лет). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации равна 833,3 руб. (10000 руб. / 12 мес.).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 14/2000).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Амортизационные начисления по НМА отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 21 ПБУ 14/2000).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный бывшим правообладателем товарного знака, организация принимает к вычету после принятия товарного знака к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права на товарный знак являются НМА.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. В данном случае стоимость (без учета НДС) приобретенных исключительных прав на товарный знак составляет 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.).

У нас срок полезного использования менее 12 мес., в таком случае произведенные затраты на приобретение исключительных прав организация может учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы признаются равномерно начиная с месяца приобретения исключительного права на товарный знак (с января 2010 г.) в течение оставшегося срока действия данного исключительного права (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). В таком случае ежемесячно признаваемая сумма расхода составит 833,3 руб.

Применение ПБУ 18/02

В данном случае суммы расходов на приобретение исключительных прав на товарный знак, признаваемые в бухгалтерском (через амортизацию) и налоговом учете (в составе прочих), равны 833,3 руб. в месяц.

Вместе с тем в бухгалтерском учете амортизация признается начиная с февраля 2010 г. по январь 2015 г., а в налоговом учете расходы на приобретение исключительного права на товарный знак признаются начиная с января 2010 г. по декабрь 2014 г. В связи с этим в январе 2010 г. в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится в последнем месяце начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Первичный документ
Зарегистриро- ванный договор об отчуждении исключительных прав на товарный знак
Отражен НДС, предъявленный бывшим правообладателем
Исключительные права на товарный знак отражены в составе НМА	Карточка учета нематериальных активов
Принят к вычету НДС, предъявленный правообладателем
Произведены расчеты по договору с бывшим правообладателем
Отражено отложенное налоговое обязательство (833,3 x 24%)
Ежемесячно начиная с февраля 2008 г. по декабрь 2012 г.
Начислена амортизация по НМА	20 (26)	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в январе 2013 г.
Начислена амортизация по НМА	20 (26)	Бухгалтерская справка-расчет
Погашено отложенное налоговое обязательство	Бухгалтерская справка-расчет

Документооборот:

Приложения

Приложение 1

Приложение № 1/1

к приказу № 115от 15.11.2010 г.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Дружок»

код счета	Наименование	Аналитика
1	Основные средства	основные средства
1,1	Другие осн. ср-в компьют.	основные средства
1,2	Транспортные средства	основные средства
1,3	Выбытие основных средств	основные средства
2	Амортизация основных средств	основные средства
4	Нематериальные активы	нематериальные активы
5	Амортизация нематериальных активов	нематериальные активы
8	Вложения во внеоборотные активы
8,1	Приобретение основных средств
9	Отложенные налоговые активы
10	Материалы	материалы
10,1	Сырье и материалы	материалы
10,2	Топливо и ГСМ	материалы
10,3	Запасные части	материалы
10,4	Инвентарь и хоз. принадлежности	материалы
10,5	Металлолом (утилизация)	материалы
19	НДС по приобретенным ценностям
19,1	НДС по услугам на экспорт
19,2	НДС по услугам
19,3	НДС по основным ср-вам
19,4	НДС по услугам для агентирования
19,5	НДС по услугам ТЭО с НДС
20	Основное производство	виды деятельности
26	Общехозяйственные расходы
26,1	Общехозяйственные расходы - бухгалтерский учет
26,2	Общехозяйственные расходы - налоговый учет	виды деятельности
41	Товары
50	Касса
50,1	Касса в рублях
50,2	Касса в валюте
51	Расчетный счет	банки
52	Валютный счет	банки
52,1	Транзитный валютный счет	банки
52,2	Текущий валютный счет	банки
55	Специальные счета в банках
55,1	Депозитные счета	организации
55,2	Специальный карточный счет	сотрудники предприятия
55,3	Депозитные счета в рублях	организации
57	Переводы в пути
57,1	Продажа валюты обязательная
57,2	Продажа валюты свободная
57,3	Движ. денеж ср-в в валюте
57,4	Денежные ср-ва в пути	сотрудники предприятия
57,5	Денежные документы	организации
60	Расчеты с пост. и подрядчиками	организации
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	организации
62,1	Расчеты с покупател. и заказ. в руб.	организации
62,1,1	Расчеты с покупател. и заказ. в рублях	организации
62,1,2	Расчеты с покупател. и заказ. в рублях с третьими лицами	организации
62,2	Расчеты с покупател. и заказ. в вал. агентирование	организации
62,3	Расчеты с покупател. и заказ. в вал. экспедирование "0"	организации
62,3,1	Расчеты с покупател. и заказ. в вал. экспедирование "0"	организации
62,3,2	Расчеты с покупател. и заказ. в вал. экспедирование "0" с третьим. лиц.	организации
62,4	Расчеты с покупател. и заказ. в вал. экспедирование с НДС	организации
62,4,1	Расчеты с покупател. и заказ. в вал. экспедирование с НДС	организации
62,4,2	Расчеты с покупател. и заказ. в вал. экспедирование с НДС с трет. лиц.	организации
62,5	Расчеты с покупател. и заказ. в рублях НЛМК	организации
62,5,1	Расчеты с покупател. и заказ. в рублях НЛМК	организации
62,5,2	Расчеты с покупател. и заказ. в рублях с третьими лицами	организации
62,6	Расчеты с покупател. и заказ. в руб. экспедирование "0"	организации
62,6,1	Расчеты с покупател. и заказ. в руб. экспедирование "0"	организации
62,6,2	Расчеты с покупател. и заказ. в руб. c трет. лицами	организации
68	Расчеты по налогам и сборам
68,1	Расчеты по НДФЛ
68,2	Расчеты по НДС
68,3	Расчеты по налогу на имуществу
68,4	Расчеты по налогу на прибыль
68,4,1	Расчеты по налогу на прибыль - федеральный
68,4,2	Расчеты по налогу на прибыль - территориальный
68,4,3	Расчеты по налогу на прибыль - местный
68,5	Расчеты по транспортному налогу
68,6	Экология
68,7	Расчеты по налогу на пол. автодор.
68,8	Расчеты по прочим налогам
69	Расчеты по социальному страхованию
69,1	Расчеты по соцстраху
69,2	Расчеты по взнос. в пенсион. фонд федер
69,3	Расчеты по мед. страхованию федеральный
69,4	Расчеты по мед. страхованию территориальный
69,5	Расчеты по соцстраху травматизм
69,6	Расчеты по взнос. в пенсион. фонд страхов. часть
69,7	Расчеты по взнос. в пенсион. фонд накопит. часть
70	Расчеты с персоналам по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами	сотрудники предприятия
73	Расчеты с персоналам по прочим операциям	сотрудники предприятия
73,1	Расчеты по предост. займам	сотрудники предприятия
73,2	Расчеты с персоналам по прочим операциям	сотрудники предприятия
75	Расчеты с учредителями	учредители
75,1	Расчеты по вкладам в уставный капитал	учредители
75,2	Расчеты по дивидендам	учредители
75,3	Расчеты по вознагр. ревиз. комм. и совету директоров	учредители
76	Расчеты с разн. дебит. и кредиторами	организации
76,1	Расчеты с прочими дебит. и кредитор.	организации
76,2	Расчеты по портовым сборам в вал. $	организации
76,3	Расчеты по портовым сборам в рублях	организации
76,4	Расчеты по депозиту в вал.	организации
76,5	Расчеты по претензиям	организации
76,6	Расчеты по депозиту в рублях	организации
77	Отложенные налоговые обязательства
80	Уставный капитал
83	Добавочный капитал
84	Нераспределенная прибыль, убыток
84,1	Фонд потребления и социальной сферы
84,1,1	Фонд социальной сферы
84,1,2	Фонд потребления
84,2	Фонд "Расчеты с учредителями"
84,3	Резервный фонд 5% от чистой прибыли
84,4	Фонд развития предприятия (капитальные вложения)
90	Продажи
90,1	Выручка	виды деятельности
90,1,1	Реализация работ, услуг без НДС	виды деятельности
90,1,2	Реализация работ, услуг с НДС	виды деятельности
90,1,3	Реализация работ, услуг освоб. от НДС (агент)	виды деятельности
90,1,4	Реализация работ, услуг с НДС (металлолом)	виды деятельности
90,2	Себестоимость продаж	виды деятельности
90,3	НДС
90,9	Прибыль убыток	виды деятельности
91	Прочие доходы и расходы
91,1	Реализация и выбытие осн. средств
91,2	Штрафы , пени
91,3	Курсовые разницы
91,4	Суммы дебит., кредит. задолженности
91,5	Прочие доходы
91,6	Прочие расходы
91,8	Социальные выплаты
91,8,1	Материальные выплата
91,8,2	Матер. помощь пенсионерам
91,8,3	Оплата путевок и оздоровление
91,8,4	Шефская и спонсорская помощь
91,8,5	Культмассовые мероприятия
91,8,6	Налоги на социальные выплаты
91,8,7	Прочие расходы
91,9	Утилизация запчастей (металлолом)
97	Расходы будущих периодов	расходы будущих периодов
99	Прибыль, убыток
99,1	Прибыль, убыток всего
9 911	Прибыль, убыток всего
99,2	Начис. налога на прибыль
99,2,1	Условный расход
99,2,2	Постоянное налог. обязательство
99,2,3	Отложенное налог. обязательство
99,2,4	Отложенный налоговый актив
99,3	Условн. доход по нал. на прибыль
1	Арендованные основные средства	основные средства
7	Списан. в убыток задолжен. неплатежеспособных дебиторов	организации
10	Амортизация по жилой площади
12	Спис-е мат-е цен-ти, стоим. кот-х до 10 тыс. руб.	материалы

Главный бухгалтер Е.В. Буренкова