| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам | 70 | 71 | 12000 | Расчетно-платежная ведомость, авансовый отчет |
| Выдана заработная плата работникам из кассы предприятия | 70 | 50 | 107010 | Расчетно-платежная ведомость |
| Депонирована не выданная в срок заработная плата | 70 | 76/4 | 123000 | Расчетно-платежная ведомость |
При начислении заработной платы применяются различные налоговые вычеты.
Согласно изменениям, внесенным в пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ , начиная с 2009 г. вычет в размере 400 руб. за каждый месяц будет предоставляться работнику до тех пор, пока его доход за год не превысит 40 000 руб. Ранее налогоплательщику был установлен предел для предоставления стандартного вычета в размере 20 000 руб. Размер стандартного вычета на одного ребенка составляет 1000 руб. Увеличена сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, с 40 000 до 280 000 руб.;размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья, увеличен с 1 до 2 млн. руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Рассчитаем стандартный налоговый вычет на одного ребенка, который могут получить родители, при условии что ежемесячная зарплата одного из них - 15 000 руб., а другого - 35 000 руб.
Для наглядности представим расчеты в таблице.
Таблица 3.3 Порядок расчета стандартного налогового вычета
| Получатель вычета | Ежемесячная зарплата, руб. | Число месяцев, в течение которых совокупный доход не превысит лимит, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, но не более 12 месяцев | Величина вычета, если его будут получать оба родителя в течение налогового периода, руб. | Величина вычета, если удвоенный вычет будет получать первый родитель, руб. | Величина вычета, если удвоенный вычет будет получать второй родитель, руб. |
| Первый родитель | 15 000 | 12 (280 000 / 15 000) | 12 000 (1000 x 12) | 24 000 (1 000 x 2 x 12) | - |
| Второй родитель | 35 000 | 8 (280 000 / 35 000) | 8 000 (1000 x 8) | - | 16 000 (1000 x 2 x 8) |
| Всего | 20 000 | 24 000 | 16 000 |
Из расчетов видно: если родитель, чей совокупный доход за год превышает 280 000 руб., откажется от стандартного вычета на ребенка, то второй родитель, с меньшими доходами, значительно сэкономит на НДФЛ.
В случае если совокупный доход за год ни у одного из родителей не превысит лимит 280 000 руб., отказываться от своего налогового вычета никому из них нет смысла.
Основным документом для начисления пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности.
Размер пособия зависит от страхового стажа:
-до 5лет - 60%;
-от 5 до 8 лет - 80%;
-свыше 8 лет- 100%.
Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке из расчета полных месяцев и полного года.
На счете 70 учитывается и суммы начисленной заработной платы за время отпуска.
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска установлена равной 28 календарным дням. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число календарных дней отпуска не включается.
Право на использование отпуска первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.
Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.
Обычно большинство работников стараются уйти в отпуск в летнее время, из-за чего выплата отпускных в течение года происходит неравномерно.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков.
Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Создание резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Аналогично такие резервы для работников вспомогательных производств, для обслуживающего и управленческого персонала отражаются по дебету счетов 23, 25, 26 и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
Аналогично отражаются в бухгалтерском учете создание и использование резервов на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет.
В случае превышения фактически произведенных расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой.
В случае превышения суммы начисленного резерва над суммой фактически произведенных расходов на оплату отпусков излишне начисленные суммы включаются в состав прочих доходов.
Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам подлежит инвентаризации в установленные сроки.
Для расчета данных сумм необходимо исчислить средний заработок за три календарных месяца, предшествующий уходу работника в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деленияначисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 3 и на среднемесячное число рабочих дней - 29,4. Затем средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска в рабочих днях.
Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, производятся различные удержания:
- обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и др.);
- удержания, производимые по инициативе администрации организации (удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно непогашенные займы и др).
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 %.
В бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
Единый социальный налог состоит из взносов в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования РФ.
Для расчетов по ЕСН в МУП УЖХ г. Уфы используются следующие счета:
- 69- ФСС;
- 69/2 - Пенсионный фонд;
- 69/3- фонд ОМС.
Отчисления производятся ежемесячно, одновременно с начислением заработной платы производят отчисления в указанные фонды в соответствующем проценте от суммы начисленной заработной платы.
На предприятии применяют следующие ставки: в федеральный бюджет - 26%, фонд социального страхования- 2,9%, фонд ОМС: федеральный фонд ОМС - 1,1, территориальный фонд ОМС - 2%,Начисленые суммы отчислений записывают на счетах бухгалтерского учета. При этом делается бухгалтерская запись: Дт 20,26,Кт -69.
В ходе исследования были выявлены следующие недостатки:
1) применяется старая учетная политика – 2006 г.;
2) отсутствует график документооборота;
3) в некоторых первичных документах отсутствуют подписи должностных лиц;
4) в некоторых документах имеются исправления и подчистки.
3.4 Пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда
Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информацию о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдение принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.
В качестве усовершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда и в целом по учету мы предлагаем такие мероприятия:
1) ведение пластиковых карт оплаты или перечисление заработной платы по желанию работника на счет в банке;