Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а). Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.
На предприятии применяется Ф. № Т-54а, так как автоматизированная обработка учетных данных и содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы. Экземпляр распечатки расчетного листка, содержащий данные о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате, вкладывается (вклеивается) ежемесячно в лицевой счет работника на бумажном носителе. На оборотной стороне формы или вкладном листе дается расшифровка кодов (по системе кодирования, принятой в организации) различных видов выплат и удержаний.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60). Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (ф. № Т-73). Применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.
Является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.
Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.
3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников.
Кроме того, бухгалтерия должна производить удержания из начисленной заработной платы работников: удержания по налогу на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам (алименты и др.), удержания по своевременно не возвращенным подотчетным суммам и др.
Бухгалтерия также должна производить начисление единого социального налога, страховых взносов в Пенсионный фонд Рф (ПФР) и Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) от сумм оплаты труда и др.
Для синтетического учета всех перечисленных выше операций применяются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется для учета расчетов с работниками списочного и несписочного состава организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающих пенсионеров и другим выплатам), а также по выплате доходов (дивидендов) по акциям и другим ценным бумагам организации.
Учет налога на доходы физических лиц осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на субсчете 68·8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»).
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Суммы оплаты труда (заработная плата, премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников.
Начисление и распределение заработной платы по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.).
Все первичные учетные документы поступают в бухгалтерию, где их группируют по производствам, цехам, подразделениям организации, а внутри них - по видам произведенной продукции (работ, услуг), а также по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных и социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате.
По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительнымдокументам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику.
Таблица 3.1 Информация о заработной плате по МУП УЖХ г. Уфы
| Показатели | 2006 г. | 2007г. | 2008 г. | Абсолютное изменение (+,-), 2008 г. к 2006 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Фонд заработной платы, начисленной работникам списочного и несписочного состава, включая совместителей, тыс. руб. | 139194 | 191450,9 | 224302,6 | 85108,6 |
| в том числе работникам списочного состава | 135541,2 | 185940,2 | 217819,9 | 82278,7 |
| из них- руководители | 40168,5 | 53117,3 | 58967,9 | 18799,4 |
| - специалисты | 70412,7 | 95669,2 | 110655,1 | 40242,4 |
| - технические исполнители | 2820,7 | 4532,4 | 5626,1 | 2805,4 |
| - квалифицированные рабочие | 20455,1 | 29832,6 | 37989 | 17533,9 |
| - неквалифицированные рабочие | 1684,2 | 2788,7 | 4581,8 | 2897,6 |
| Фонд заработной платы, начисленной работникам списочного и несписочного состава, включая совместителей,за последний календарный месяц тыс. руб. | 17806,3 | 22284,7 | 27703,2 | 9896,9 |
| Выплаты социального характера, тыс. руб. | 2064,7 | 2805,9 | 4031,2 | 1966,5 |
| Средняя заработная плата по предприятию, руб. | 12467 | 15015 | 10911 | -1556 |
| из них- руководители | 20921 | 25586 | 19726 | -1195 |
| - специалисты | 12123 | 14655 | 15327 | 3204 |
| - технические исполнители | 6913 | 8393 | 9380 | 2467 |
| - квалифицированные рабочие | 9164 | 11404 | 10455 | 1291 |
| - неквалифицированные рабочие | 3342 | 4469 | 7654 | 4312 |
Продолжение таблицы 3.1
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Начислено руководителю (с учетом выплат социального характера), тыс. руб. | 414,2 | 665,1 | 21503,8 | 21089,6 |
| из них выплат социального характера | - | 3 | 94,6 | - |
| Среднемесячная заработная плата руководителя, руб. | 34517 | 55175 | - | - |
| Системы оплаты труда, применяемые на предприятии | повременно-премиальная | повременно-премиальная | повременно-премиальная | - |
Как видно из таблицы 3.1, фонд заработной платы увеличился 85108,6 тыс. руб. Но при этом средняя заработная плата уменьшилась. Это связано с увеличением численности работников.
По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы :
1) оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета активов, вложений во внеоборотные активы, затрат на производство, расходов на продажу и других источников;
2) пособий по социальному страхованию- в корреспонденции со счетом 69;
3) доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84;
4) платы труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и
резерва вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со
счетом 96;
5) оплата труда в счет расходов будущих периодов- в корреспонденции со счетом 97.
Для обобщения данных по вышеуказанным операциям на предприятии применяется журнал – ордер по счету 70.
Выплата заработной платы производится из кассы организации и отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счет 50 «Касса». Выдача заработной платы производится по расчетно-платежной ведомости. Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчет выданных и депонированных по ним суммам.
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходно-кассовый ордер.
Депонированные суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»).
Хозяйственные операции приведены в таблице 3.2
Таблица 3.2 Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов с персоналом по оплате труда
| Содержание хозяйственной операции | Корр. счетов | Сумма, тыс. руб. | Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи | ||
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Начислена заработная плата управленческому персоналу предприятия | 26 | 70 | 123000 | Расчетно-платежная ведомость | |
| Удержан налог на доходы физических лиц (13 %) | 70 | 68 | 15990 | Расчетно-платежная ведомость | |
| Начислена заработная плата комбайнеру | 20/1 | 70 | 1000 | Расчетно-платежная ведомость | |
| Начислена заработная плата в виде натуральной оплаты доярке | 20/2 | 70 | 3000 | Расчетно-платежная ведомость | |
| Начислена заработная плата скотнику | 20/2 | 70 | 5000 | Расчетно-платежная ведомость | |
| Начислено пособие за счет социального страхования | 69 | 70 | 1500 | Расчетно-платежная ведомость | |
| Удержаны алименты по исполнительным листам | 70 | 76 | 2000 | Расчетно-платежная ведомость | |
| Перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работниками. | 70 | 51 | 130000 | Расчетно-платежная ведомость | |
| Начислено вознаграждение за выслугу лет | 96 | 70 | 4500 | Расчетно-платежная ведомость | |
Продолжение таблицы 3.2