Вне очереди погашаются следующие текущие обязанности:
- судебные расходы должника и расходы по выплате арбитражному управляющему и реестродержателю;
- текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;
- требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом;
- задолженность по заработной плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.
Требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
1) требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью.
2) расчеты по выплате выходных пособий и оплата труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору.
3) расчеты с другими кредиторами (требования конкурсных кредиторов и уполномоченных органов.
Одновременно выполняются проводки по списанию с забалансового учета сумм залога, являвшегося обеспечением выполнения обязательства по договору:
К 006 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - списано с учета ранее выданное обеспечение.
По окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой некоммерческой организации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса - отражение справедливой стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия. Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату. После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
При недостаточности денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов одной очереди денежные средства распределяются между кредиторами соответствующе очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требовании кредиторов.
При ликвидации фонда не допускается удовлетворение требований вкладчиков и участников за счет средств пенсионных накоплений и удовлетворение требований застрахованных лиц за счет средств пенсионных резервов.
Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными.
При ликвидации некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество, если иное не установлено настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, направляется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели. В случае, если использование имущества ликвидируемой некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства.
Ликвидация Фонда считается завершенной, а Фонд прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
3.2 Составление ликвидационного баланса
После окончания срока для предъявления требований кредиторами (т.е. перед удовлетворением их требований) ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс. Цель составления этого баланса - уточнить реальное финансовое состояние ликвидируемого предприятия. Промежуточный ликвидационный баланс содержит полные сведения о составе активов и пассивов предприятия, стоимости всего имущества, которым оно располагает, дебиторской и кредиторской задолженностях.
Для составления промежуточного ликвидационного баланса в качестве исходных данных используется последний бухгалтерский баланс, составленный накануне принятия решения о ликвидации юридического лица (таблица 3).
Таблица 3 – Бухгалтерский баланс
| Актив | Сумма, тыс. р. | Пассив | Сумма, тыс. р. |
| Основные средства (01) | 831761 | Амортизация (02) | 536036 |
| Незавершенное строительство (08) | 12157 | Уставный капитал (80) | 110668 |
| Долгосрочные финансовые вложения (58) | 117 | Добавочный капитал (83) | 307 |
| Отложенные налоговые активы (09) | 4348 | Резервный капитал (82) | 5533 |
| Сырье и материалы (10) | 330912 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - 84) | 449436 |
| НДС по приобретенным ценностям (19) | 20578 | Отложенные налоговые обязательства (77) | 23810 |
| Дебиторская задолженность (62) | 326984 | Займы и кредиты (66) | 212087 |
| Денежные средства (50,51) | 1101 | Задолженность поставщикам и подрядчикам (60) | 144085 |
| Задолженность перед персоналом (70, 73) | 30986 | ||
| Задолженность перед гос. внебюджетными фондами (69) | 6799 | ||
| Задолженность по налогам и сборам (68) | 6028 | ||
| Прочие кредиторы (76) | 2183 | ||
| Итог актива | 1527958 | Итог пассива | 1527958 |
Ликвидационная комиссия установила срок для предъявления требований кредиторами - два месяца. До истечения двухмесячного срока были совершены следующие операции:
- получены денежные средства в сумме 325 753 тыс.руб. за ранее отгруженные товары и выполненные работы;
- списана неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности в сумме 1231 тыс. руб.;
- проведена инвентаризация, в ходе которой выявлено:
- недостача основных средств на сумму 725 тыс. руб. с амортизацией 652 тыс. руб., виновники которой не обнаружены;
- излишки материалов на сумму 88 тыс. рублей;
- недостача новых основных средств на сумму 275 тыс. рублей, которая была уплачена виновными лицами.
При выверке расчетов с Инспекцией Федеральной службы по налогам и сборам (ИФНС) и внебюджетными фондами после проверки начислено дополнительно 250 тыс.рублей и 72 тыс.рублей штрафных санкций, Пенсионный фонд – 2400 тыс. рублей и 201 тыс. рублей штрафных санкций.
Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, тыс.р |
| 1 | Списана начисленная амортизация по недостающим основным средствам | 02 | 01 | 652 |
| 2 | Отражена недостача основных средств по остаточной стоимости | 94 | 1 | 617 |
| 3 | Отражен НДС с суммы недостачи | 94 | 68 | 135 |
| 4 | Отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, на убытки организации | 91 | 94 | 752 |
| 5 | Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки | 10 | 91 | 88 |
| 6 | Отражена стоимость новых основных средств | 94 | 1 | 225 |
| 7 | Восстановлен НДС | 94 | 68 | 50 |
| 8 | Погашена недостача за счет виновного лица | 73 | 94 | 275 |
| 9 | Виновным лицом внесена в кассу сумма недостачи и перечислена на расчетный счет | 50 | 73 | 275 |
| 51 | 50 | 275 | ||
| 10 | Определен финансовый результат от инвентаризации (убыток) | 99 | 91 | 664 |
| 11 | Погашена дебиторская задолженность | 51 | 62 | 325753 |
| 12 | Списана неистребованная дебиторская задолженность | 91 | 62 | 1231 |
| 13 | Определен финансовый результат от списания дебиторской задолженности | 99 | 91 | 1231 |
| 14 | Доначислены налоги согласно акту проверки ИФНС и акту сверки | 90 | 68 | 250 |
| 15 | Начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ИФНС | 91 | 68 | 72 |
| 16 | Доначислены платежи в Пенсионный фонд согласно акту проверки ПФ РФ и акту сверки | 90 | 69 | 2400 |
| 17 | Начислены суммы штрафных санкций согласно акту сверки ПФ РФ | 91 | 69 | 201 |
| 18 | Закрытие счета 90 «Продажи» | 99 | 90 | 2650 |
| 19 | Определен финансовый результат от сверки ИФНС и ПФ РФ | 99 | 91 | 273 |
| 20 | Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» | 84 | 99 | 4818 |
Обобщим данные первоначального баланса и журнала хозяйственных операций в оборотно-сальдовой ведомости (таблица 5).