Источники информации:
- счета-фактуры поставщиков (см. приложение 5);
- инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
- проверка арифметических расчетов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по поставщику, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 4.6.
Таблица 4.6.
Правильность изъятия поставщиком НДС
| № п/п | Наименование поставщика | Дата | Счет, № | Сумма по счету, руб. | НДС по счету, руб. | НДС по перечету, руб. | Отклоне- ния, +/- |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | ООО «Транснефть Сервис С» | 15.11.07 | 4898 | 33670,00 | 5084,00 | 4984,00 | +100,00 |
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС.
Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ОАО «Каравай» выявлено, что НДС выделен не правильно, т.е. начисление НДС ведется не в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского
учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
4.2. Обобщение результатов проверки производственных запасов
При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ОАО «Каравай» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о не соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Каравай» масштабам и характеру его деятельности.
При проведении аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ОАО «Каравай» приемлемый уровень аудиторского риска 4%, а уровень существенности 2500 руб.
Еще нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки основных средств, представлены в рабочем документе «Таблица выявленных нарушений.
Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений»
Таблица 4.7.
| Краткая характеристика нарушения | Последствия | Рекомендации аудитора |
| Отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля | Существует вероятность злоупотреблений | Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей |
| На некоторых документах отсутствует наличие всех реквизитов, даты. | Невнимательность | Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять документа-цию на наличие всех реквизитов и даты. |
| Небольшое отклонение в достоверности итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств | Невнимательность | Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять документа-цию по начислению амортизации |
| Неправильное начисление НДС по выбывшему станку | Невнимательность | Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять документа-цию по начислению НДС |
В процессе аудита нами были обнаружены нарушения, из которых можно было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Каравай» масштабам и характеру его деятельности.
Следующие нарушения:
- отсутствует арифметический контроль со стороны работников бухгалтерии за службой внутреннего контроля;
- проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документооборота в систему бухгалтерского учёта;
- из за недостатков ОАО «Каравай» необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля. Организации необходимо принять на работу специалиста по осуществлению внутреннего контроля.
Заключение
Проведен аудит основных средств ОАО «Каравай» за 2007 год.
При планировании и проведении аудита основных средств рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Каравай». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Каравай».
Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Каравай» с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита были обнаружены нарушения, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Каравай» масштабам и характеру его деятельности.
Следующие нарушения:
- отсутствует арифметический контроль со стороны работников бухгалтерии за службой внутреннего контроля;
- проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документооборота в систему бухгалтерского учёта;
- из за недостатков ОАО «Каравай» необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля. Организации необходимо принять на работу специалиста по осуществлению внутреннего контроля.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по основным средствам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита основных средств, рассмотрено соблюдение в ОАО «Каравай» применимого законодательства РФ при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Каравай».
Проверка соответствия ряда совершенных финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об основных средствах не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита основных средств не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Каравай» законодательству. Поэтому такое мнение не высказываем.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября
1996 года (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.).
2. Закон об аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. – 3. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 09.12.1998г. № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» от 06.07.1999г. № 43н, ПБУ 4/99.
6. Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н) с последующими изменениями и дополнениями в ред. Приказов Минфина РФ от 18.052002г. № 45н, от 12.12.2005г. № 147н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года
8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н. Указания содержат основные определения ремонтных работ.
9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
10. Андреев. В.Д. Практический аудит. – М.: Экономика, 2002.
11. Бычкова. С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2004.
12. Барышников. Н. П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 2003 год. Информационный издательский дом “Филин”.
13. Данилевский. Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности. – М., 2003.
14. Данилевский. Ю.А. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.