Аудит основных средств в ОАО Каравай (стр. 4 из 7)
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:
- работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
- отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;
- отражение в учете операций по реализации;
- контроль за состоянием задолженности.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.
В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам (см. приложение 1). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".. [8,стр. 73 ]
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Уровень контроля, % |
| Низкая | 50 |
| Средняя | 50-80 |
| Высокая | свыше 80% |
ДА
Уровень контроля = ВСЕГО *100%
Уровень контроля в ОАО «Каравай» = 15/25*100% = 60%
В ОАО «Каравай» средний уровень внутреннего контроля.
Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Величина существенности С может быть выражена соотношением:
0 <= С <= 1.
Следует помнить, что эта величина (С) отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Определим уровень существенности в ОАО «Каравай» по данным Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (см. приложение 2,3).
Таблица 3.1.
Расчет единого уровня существенности
| № п/п | Значение базового показателя | Знач-е баз. пок-ля тыс. руб. | Доля от баз. пок-ля % | Знач-е д/нахож. ед. ур. сущ-ти, тыс. руб. |
| 1 | Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года | 22345 | 5 | 1206 |
| 2 | Выручка-нетто от оказания работ (услуг), за исключ. акцизов и НДС | 130342 | 2 | 2607 |
| 3 | Валюта баланса | 128561 | 2 | 2571 |
| 4 | Собственный капитал | 24120 | 10 | 2235 |
| 5 | Общие затраты предприятия | 104321 | 2 | 2086 |
Мы отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения.
Средняя величина = (1206+2607+2571+2235+2086) / 5 = 2141 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего:
(2141 – 1206) / 2141 * 100% = 44%
Наибольшее значение отличается от среднего:
(2607 – 2141) / 2141 * 100% = 22%
Вывод: Поскольку значение 1206 тыс. руб. значительно отличается от среднего, а 2607 тыс. руб. не так сильно, кроме того второе по величине значение 2571 тыс. руб. очень близко к значению 2607 тыс. руб.
Мы примем решение отбросить при данных расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставим.
Новое среднеарифметическое значение составит:
(2607+2571+2235+2086) / 4 = 2374 тыс. руб.
Для дальнейшей работы среднее значение будем округлять, но так что после округления оно изменилось не более, чем на 20%.
(2500 – 2374) / 2374 * 100% = 5% < 20%
т. е. единый уровень существенности = 2500 тыс. руб.
(2374 – 2000) / 2374 * 100% =15,8% < 20%
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).
Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.
Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.
Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска (табл.3.2). Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.
Из приведенной ниже таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СВК).
Таблица 3.2.
Критерии оценки предпринимательского риска
Факторная модель аудиторского риска: