Понятие и сущность генерального бюджета (стр. 9 из 16)

Если в БДиР объем продаж рассчитан по общему обороту, то для перехода к чистым продажам предстоит определить резерв для расчетов с бюджетом с оборота. Данный показатель устанавливается отдельно руководителями предприятия по конкретному виду деятельности. Он должен быть неизменным на протяжении всего бюджетного периода (12 месяцев). По истечении 12 месяцев, например, при составлении бюджета на первый квартал следующего бюджетного периода нормативы могут быть пересмотрены. Резерв для расчетов с бюджетом состоит из всех платежей, которые предприятие осуществляет с общего оборота и обычно включает невозмещаемый НДС, акцизы, местные налоги, таможенные платежи и другие сборы в зависимости от особенностей регулирования отрасли экономики, налоговой политики федеральных и местных органов власти.

Чистые продажи, или чистая выручка от реализации, исчисляются как разница между общим оборотом и резервом для расчетов с бюджетом. Обычно именно эта позиция бюджета принимается за 100% при установлении лимитов (нормативов) затрат и прибыли. Далее определяют переменные (прямые) затраты. Прямые затраты, или себестоимость реализации товаров, работ, услуг, отражают в БДиР виды ожидаемых затрат, которые прямо пропорционально или почти прямо пропорционально связаны с ростом объемов продаж бизнеса или структурного подразделения и чья доля в чистой выручке от реализации остается почти неизменной в течение 1-3 лет. Эти затраты важны при определении точки безубыточности бизнеса или проекта, т.е. того объема продаж (чистой выручки), при котором все доходы (чистая выручка) покрывают все (прямые и накладные) расходы.

Зная чистые продажи и переменные затраты, можно определить валовую, или маржинальную, прибыль. Валовая прибыль - это разница между чистыми продажами и переменными (прямыми) затратами. Для многих видов бизнеса это первая контрольная точка в оценке финансовой состоятельности проекта или прогнозируемого финансового состояния предприятия.

Балансовая прибыль образуется после вычета из валовой (маржинальной) прибыли всех накладных расходов, увеличения ее на сумму прочих доходов и уменьшения на сумму прочих расходов. Балансовая прибыль является объектом налогообложения, ее еще называют прибылью до уплаты налогов, и соответственно она является основным показателем для определения резерва налога на прибыль. Он планируется по ставке налога на прибыль, установленной для соответствующего вида деятельности в соответствующий период.

Чистая прибыль образуется после вычитания из балансовой прибыли налога на прибыль и других аналогичных платежей. Это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, которая формирует собственный капитал предприятия в части увеличения (уменьшения) нераспределенной прибыли.

Чистая прибыль является главным целевым показателем бюджета доходов и расходов, вокруг которого обычно строится весь процесс оптимизации отдельных статей данного бюджета. Она же является источником возврата (погашения) инвестиционньк кредитов, займов и выплаты дивидендов.

Пример бюджета прибылей и убытков[20].

Таблица 19

№п/п	Показатели	Источник информации	Сумма, тыс.руб.
1	Выручка от продаж	Табл.2	3800,0
2	Себестоимость продаж	Табл.6	2012,7
3	Валовая прибыль	Стр.1-стр.2 (3800,0-2012,7)	1787,3
4	Операционные расходы: Затраты на конструирование и моделирование Затраты на маркетинг Коммерческие затраты Административные затраты Итого административных расходов	Табл.15 Табл.16 Табл.17 Табл.18	136,0 200,0 100,0 374,0 810,0
5	Прибыль от основной деятельности	стр.3-стр.4 (1787,3-810,0)	977,3

Предприятие имеет льготы по налогу на прибыль. После соответствующих корректировок ожидается, что налогооблагаемая прибыль составит 808566,7 руб., а налог на прибыль - 808 566,7 * 0,20 = 161713,34

Финансовый бюджет представляет собой прогнозную финансовую отчетность, которая показывает финансовое положение предприятия по истечении планового года в случае, если все бюджеты выполнены без отклонений. Выходной формой финансового бюджета является проект бюджета движения денежных средств, который составляется на основе проекта отчета о прибылях и убытках и инвестиционного бюджета, но не является их расчетным итогом. Это объясняется тем, что, во-первых, статьи отчета о прибылях и убытках могут существенно отклоняться от соответствующих статей денежных поступлений; во-вторых, существуют статьи денежных поступлений и расходов, не связанных с текущим кругооборотом капитала и инвестиционной деятельностью предприятия.

Таким образом, в процессе составления проекта бюджета движения денежных средств анализируется прогнозная динамика расчетов предприятия, возможного привлечения средств и погашения кредиторской задолжности.

Бюджет движения денежных средств — один из наиболее важных бюджетов организации. При его исполнении (или неисполнении) определяются реальная платежеспособность и выполнение финансовых обязательств. Приходная часть этого бюджета (поступления) формируется на базе заказов клиентов, расходная часть (платежи) — на базе заказов на оплату сырья и материалов, оплаты труда (прямые расходы на оплату труда) и эксплуатационных расходов на оборудование.

Для разработки бюджета движения денежных средств помимо информации бюджета продаж требуются дополнительные сведения: о затратах, не влияющих на денежный поток; платежах, относящихся к тому же периоду, в котором начисляются, и к следующему периоду; величине дебиторской задолженности на начало периода и ее изменениях за плановый период; распределении платежей по месяцам, неделям и дням внутри планируемого периода; плановом остатке свободных денежных средств на начало периода.

Бюджет движения денежных средств - это бюджет (план) движения средств на расчетных, валютных, прочих счетах и наличных денежных средств в кассе предприятия и (или) его структурного подразделения, отражающий все прогнозируемые поступления и снятия денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия. Он показывает возможные (предполагаемые исходя из условий договоров или контрактов) поступления предоплаты за поставляемую продукцию, задержки поступлений за отгруженную ранее продукцию (дебиторская задолженность), использование неденежных форм платежных документов (векселя и пр.).

Данный документ отражает потребность во внешнем финансировании (объем кредитов, инвестиций), а также способствует более точному определению объемов внешнего финансирования. Его назначение состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств, соответствующих планируемым доходам, и их списании в соответствии с запланированными расходами бизнеса по бюджетным периодам.

Если окажется, что остатки денежных средств на начало бюджетного периода (вступительное сальдо) и ожидаемые в течение периода поступления денежных средств будут недостаточны для покрыли расходов, запланированных согласно бюджету доходов и расходов, а также других видов затрат в соответствующий бюджетный период (например, на капитальные вложения), то для данного бизнеса необходимо предпринимать шаги по поиску дополнительных источников денежных средств на соответствующий бюджетный период (взять кредит или займ, произвести зачет для снижения дебиторской или кредиторской задолженности и т.п.).

Пример бюджета движения денежных средств предприятия.

Предположим, что своевременно, т.е. в месяц продажи, на расчетный счет и в кассу предприятия поступает лишь 10% всего объема продаж, т.е. оставшаяся 90% выручки текущего месяца предприятие получает в последующие периоды; 50% дебиторской задолженности погашается через месяц после продажи, а вторая половина – спустя два месяца после отгрузки продукции и выставления покупателю счетов.

Таким образом, чтобы составить бюджет получения денежных средств, необходимо бюджет продаж детализировать по месяцам. Ниже выполнены расчеты ожидаемого поступления денежных средств от продаж на примере III квартала 2008г. (табл. 20)[21].

Таблица 20

Аналогично составляются планы выплат денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности как поставщикам, так и другим кредиторам (табл.21)[22]

Таблица 21

Помимо получения денежных средств от продаж и оплаты закупок материалов, бюджетом денежных средств должны быть учтены все другие источники поступления наличных и безналичных денег и направления их расходования.

Расходная часть бюджета формируется из выплаты заработной платы, уплаты налогов, расходов на приобретение новых активов, например основных средств. Выплата заработной платы осуществляется на предприятии в конце каждого месяца и является оплатой труда текущего месяца. Таким образом, задолженности перед работниками по заработной плате у предприятия не возникает. В табл. 13 и 12 была приведена информация о заработной плате различным категориям работников. Она составила 1800 тыс.руб. Другие выплаты (расходы на командировки, ремонт и электроэнергию и т.п.) следуют из табл. 13.

Минимальное сальдо денежных средств устанавливается руководством, и в данном случае оно планируется в размере 135 тыс.руб. на конец каждого месяца. В случае нехватки денежных средств для покрытия текущих расходов предприятием привлекаются заемные средства – банковские кредиты. Кредиты берутся в начале месяца до конца года, при этом банковская ставка составляет 18%. В скобках обозначен отток денежных средств. (табл.22)[23](см приложение 6).