Понятие и сущность генерального бюджета (стр. 11 из 16)

Прочие активы и уплаченные авансы - это все нетекущие активы, которые не были отражены в вышеприведенных статьях.

Если сложить все статьи активов, то получим статью "Активы". Эта статья активов обязательно равна статье "Пассивы" другой части расчетного баланса.

Раздел "Пассив" включает следующие статьи:

Текущая задолженность, в том числе:

· Краткосрочные долги к уплате - предстоящие в течение следующего периода выплаты краткосрочных займов и ссуд. Сумма определяется в соответствии со сформулированными в ПКЗ заявками на внешнее финансирование и прочими источниками денежных средств из БДДС;

· Предстоящие в течение ближайшего года выплаты по долгосрочным кредитам - это те суммы, которые планируется выплачивать заимодателю в соответствии с условиями погашения займа и соответствующими разделами БДДС;

· Кредиторы (счета к оплате) - задолженность поставщикам за сырье и материалы, образуется как разница между соответствующими разделами БДиР и БДДС. Если стоимость сырья и материалов, отражаемая по статье "Товары или материалы" в бюджете доходов и расходов, больше, чем в БДДС, то либо в разделе активов расчетного баланса должна быть списана часть запасов (если таковые есть), либо по статье "Кредиторы" раздела пассивов должна быть увеличена сумма задолженности;

· Проценты по кредитам к уплате - сумма процентов по кратко- и долгосрочным кредитам за соответствующий период из соответствующей статьи БДДС;

· Пологи и платежи в бюджет к уплате - это те налоги и платежи в бюджет, которые в соответствии с БДДС необходимо уплатить следующем за датой составления баланса бюджетном периоде.

Долгосрочная задолженность - общая сумма долгосрочной задолженности по займам и кредитам на срок более одного года.

Прочие долгосрочные обязательства - это все пассивы, которые не были отражены в вышеприведенных статьях.

По условиям балансового равенства сумма актива баланса равна доле пассива.

Вычитая из суммы статей раздела "Актив" сумму всех перечисленных статей пассивов, получаем статью "Собственный капитал", которая показывает, на какую величину то, чем владеет бизнес, превосходит по стоимости его обязательства, т. е. собственный капитал показывает превышение активов бизнеса над всеми его обязательствами. Он включает в себя следующие статьи:

· Уставный капитал (акционерный капитал) - определяется в соответствии с заявленным уставным капиталом вновь создаваемого предприятия или той части капитала нового бизнеса, которую планирует вложить в новый бизнес уже существующее предприятие;

· Нераспределенная прибыль - эта та часть накопленной чистой прибыли, которая в различной форме используется в новом бизнесе и показывает, насколько увеличится со временем единица вложений (инвестиций) за бюджетный период. В расчетном балансе данная позиция может иметь минусовое значение (это показывает, что бизнес "проедает" уставный капитал).

Для того чтобы составить прогнозный баланс необходимо спрогнозировать остатки по основным статьям бухгалтерского баланса: внеоборотные активы, запасы и затраты, дебиторская задолженность, денежные средства, долгосрочные пассивы, кредиторская задолженность и др. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандартному алгоритму для статей активов и пассивов соответственно[24]:

А = Сн + Од - Ок;

П = Сн + Ок - Од,

где А - расчетная величина активов (конечное сальдо);

П - расчетная величина пассивов (конечное сальдо);

Сн - начальное сальдо (из отчетности);

Ок - оборот по кредиту (прогнозная оценка);

Од - оборот по дебету (прогнозная оценка).

В частности, для любой статьи дебиторской задолженности оборот по дебету представляет собой прогнозную оценку продажи товаров по безналичному расчету с отсрочкой платежа; оборот по кредиту - прогноз поступлений от погашения дебиторской задолженности.

Для определения изменения в статьях баланса используется информация, содержащаяся в плане прибылей и убытков и бюджете денежных средств в соответствии с формулой:

Пример прогнозного баланса предприятия.

Предположим, что дебиторская задолженность предприятия по состоянию на 01.01.2008г. – 400 тыс.руб.

Из плана прибылей и убытков следует, что размер дебиторской задолженности в 2008г. Составит 3 800 тыс.руб. (см. табл. 19), а поступления денежных средств за реализованную продукцию ожидается в сумме 3793,2 тыс. руб. (см. табл. 22).

Следовательно, по состоянию на 1 января 2009г. дебиторская задолженность должна составить:

400 000+ 3 800 000- 3 793 200 = 406 800руб.

Запасы материалов и готовой продукции были опредлены при составлении бюджета производства (см. табл. 5).

В планируемом периоде предполагается закупка оборудования на сумму 430 тыс.руб., следовательно, к концу 2009 года его стоимость составит 1710+430 = 2140тыс.руб.

Кредиторская задолженность предприятия складывается из обязательств оплаты приобретенных материалов, задолженности по заработной плате и расчетов с бюджетом.

Задолженность по заработной плате отсутствует, так как величина начислений соответствует величине выплат.

Задолженность по бюджету по налогу на прибыль за 2009г. составит 50 000 +161713 -195092 =16621 руб.

Задолженность поставщикам материалов определяется как

Предположим, что кредиторская задолженность предприятия на 1 января 2008 составила 150 тыс.руб., закупки материалов ожидались в сумме 481 тыс. руб.(см. табл. 22). Следовательно, размер кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2009г. определится как 150,0+481,0-586,58 =44,12 тыс.руб.

Допустим, что уставный капитал предприятия составил 2 113 000 руб.

Нераспределенная прибыль 2008г. составит 917,3 тыс.руб.(см. талб 19)

Сведения об имуществе и обязательствах предприятия сводятся в прогнозируемый баланс.[25] Таблица 23

Прогнозный баланс, как и бюджет доходов и расходов, зависит от учетной политики организации и является наиболее сложным с точки зрения методологии составления документом. Однако и он может быть рассмотрен в концепции сегментации бизнеса. Сводные бюджеты в виде прогнозного финансового результата и прогнозного баланса имеют существенную значимость для руководителей высшего уровня управления организацией: во-первых, они используются для окончательной проверки математической корректности и взаимосвязи всех бюджетов; во-вторых, позволяют выявить узкие места в обеспечении ресурсами, появлении непредвиденных обстоятельств и других неблагоприятных ситуаций, заранее разработать мероприятия по их устранению; в-третьих, позволяют рассчитать прогнозные значения коэффициентов ликвидности и провести прогнозный финансовый анализ деятельности организации.

Прогнозного баланса, статьи которого должны быть агрегированы с целью лучшей обозримости и выделения наиболее значимых позиций для проведения сравнительного анализа.

Помимо этого прогнозный баланс позволяет:

- рассчитать ожидаемые значения ряда финансовых коэффициентов (рентабельности продаж, оборачиваемости активов, коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости и т.д.) и оценить альтернативные возможности вложения денег;

- оптимизировать производственные запасы;

- спрогнозировать сумму налогов;

- установить жесткие лимиты накладных расходов в абсолютных величинах;

- выявить расхождения, случайно допущенные при составлении бюджета денежных средств и плана прибылей и убытков. Если, например, планом прибылей и убытков предусмотрен расход сырья в сумме большей, чем это предусмотрено в бюджете денежных средств, в прогнозном балансе вырастет кредиторская задолженность, при обратном соотношении - возрастут материальные запасы.

Составление прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается предварительный анализ.

6. Анализ исполнения бюджета, его корректировки.

В процессе бюджетирования составление генерального (сводного) бюджета является первым этапом бюджетного цикла, второй этап — контроль исполнения сводного бюджета. Под системой контроля понимается логическая структура формальных (неформальных) процедур, предназначенная для анализа и опенки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами предприятия в течение планируемого периода. В нее включаются:

1) текущее принятие управленческих решений на разных уровнях организационной иерархии на основе критерия выбора оптимальных альтернатив в рамках установленного бюджетного задания;

2) отступление от центров ответственности информации о ходе выполнения бюджетного задания соответствующим управленческим службам; анализ текущей информации о выполнении бюджета управленческими службами;

3) подготовка рекомендаций высшему руководству предприятия.

Анализ исполнения бюджета — заключительный этап бюджетного цикла. При этом виде анализа проводятся сравнение фактических и плановых данных и анализ отклонений. Цели сопоставления плановых и фактических показателей следующие: во-первых, на основе полученных выводов будет корректироваться стратегия и тактика предприятия и будет разрабатываться бюджет на следующий бюджетный период; во-вторых, анализ отклонений должен проводиться с учетом показателей структурных подразделений, ответственных за выполнение бюджетных показателей.

При составлении анализа бюджета изучаются отклонения затрат, выручки и финансовых результатов, движения товарно-материальных и финансовых ресурсов предприятия и источников их финансирования на основе сравнения плановых и фактических выходных форм сводного бюджета.