Отгрузка продукции комитентом также оформляется накладной и счетом - фактурой. Основанием для включения в объем продаж отгруженной продукции является акт комиссионера о передаче продукции покупателю. В этих документах указывается стоимость, которую покупатель должен уплатить комиссионеру (при участии его в расчетах) или комитенту (без участия комиссионера в расчетах).
Приведем схему отражения операций ООО «Электра- НН» при исполнении договора комиссии в январе 2008 года, когда комиссионер получил от комитента (ООО «Электра- НН») для передачи покупателю продукцию по продажным ценам на сумму 60 000 руб., в том числе производственная себестоимость 35 000 руб., НДС 10 000 руб., комиссионное вознаграждение 6000 руб., включая НДС на сумму 1000 руб.
Таблица 2.3
Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Электра- НН» за январь 2008 года
| дата операции | Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | сумма | |
| 05.01.08 | наклад-ная | Отражена передача готовой продукции комиссионеру | 45 | 43.1 | 35 000 |
| 05.01.08 | Счет- фактура | Отражена стоимость переданной комиссионеру готовой продукции по продажным ценам | 62 | 90.1 | 60 000 |
| 05.01.08 | ведомость сводного учета издержек производ- ства | Отражена производственная себестоимость переданной комиссионеру готовой продукции | 90.2 | 45 | 35 000 |
| 05.01.08 | Счет- фактура | Начислен НДС по переданной комиссионеру продукции | 90.3. | 68.2. | 10 000 |
| 30.01.08 | Акт выполненных работ | Начислено комиссионное вознаграждение | 44 | 76 | 5 000 |
| 30.01.08 | Счет- фактура | Выделен НДС по услугам комиссионера | 19 | 76 | 1 000 |
| 30.01.08 | Выписка счета | Поступили денежные средства от комиссионера за переданную ему продукцию | 51 | 62 | 54 000 |
| 30.01.08 | Акт взаимозачета | Произведен зачет задолженности между комитентом и комиссионером | 76 | 62 | 6 000 |
| 30.01.08 | Счет- фактура, выписка банка | Принят НДС к зачету | 68.2 | 19 | 1 000 |
| 30.01.08 | ведомость сводного учета издержек производ- ства | Списаны расходы по продаже | 90.2. | 44 | 5 000 |
| 31.01.08 | Справка по закрытию счетов | Закрытие субсчетов в конце отчетного года на сумму оборота:-выручки от продаж-себестоимости продаж- налога на добавленную стоимость | 90.1 90.9 90.9 | 90.9 90.2 90.3 | 60 000 40 000 10 000 |
| 31.01.08 | Бухгалтерская справка- расчет | Списание в конце выявленного результата заключительным оборотом с субсчета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 " Прибыли и убытки"- Прибыль | 90.9 | 99.1 | 10 000 |
ООО «Электра- НН» принимает на ответственное хранение готовую продукцию, оплаченную и принятую покупателем на месте , но временно оставленная у него в связи с техническими и иными уважительными причинами.
Так как в течение всего срока хранения ответственность за сохранность принятой продукции лежит на ООО «Электра- НН», правомерным представляется учет этой продукции по договорным ценам - независимо от того, какой метод учета готовой продукции используется в организации. Это обусловлено хотя бы тем, что при возникновении хозяйственных споров в качестве иска будет предъявлена сумма, соответствующая произведенной оплате или ранее проведенной оценке.
Так организация - покупатель 1 марта 2008 года оплатила готовую продукцию ООО «Электра- НН» на сумму 100 тыс. руб., но вывезти смогла только продукцию на сумму 50 тыс. руб. , 15 марта вывезена продукция на сумму 20 тыс. руб. и 20 марта - на сумму 20 тыс. руб. Продукция на сумму 10 тыс. руб. была утрачена по вине ООО «Электра- НН» (необеспечение условий хранения). Рассмотрим схему отражения операций на счетах бухгалтерского учета:
Таблица 2.4.
Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Электра- НН» за март 2008 года
| дата операции | Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | сумма | |
| 01.03.08 | наклад-ная | Принята готовая продукция на ответственное хранение | 002 | 50 000 | |
| 15.03.08 | наклад-ная | Отгружена частично принятая на ответственное хранение готовая продукция | 002 | 20 000 | |
| 20.03.08 | наклад-ная | Отгружена оставшаяся часть готовой продукции, принятой на ответственное хранение | 002 | 20 000 | |
| 20.03.08 (*) | Бухгалтерская справка- расчет | Отражена стоимость утраченной поставщиком продукции, принятой на ответственное хранение | 94 | 62 | 10 000 |
| 20.03.08 | Бухгалтерская справка- расчет | Списана с забалансового учета стоимость утраченной продукции | 002 | 10 000 | |
| 20.03.08 | накладная | Передана продукция поставщику в счет погашения задолженности | 90.2 62 62 | 43 90.1 62 | 10 000 10 000 10 000 |
| 30.01.08 | Бухгалтерская справка- расчет | Отнесена стоимость испорченной продукции на расходы организации | 91 | 94 | 10 000 |
(*) В результате оформления данной проводки искусственно образовано кредитовое сальдо по счету 62. Однако именно такая схема представляется наиболее правомерной - до выяснения причин и виновников утраты суммы ущерба должны учитываться на счете 94, а корреспонденция со счетом 62 в данном случае обусловлена тем, что ущерб нанесен не в отношении готовой продукции (не принадлежащей организации - поставщику), а в отношении расчетов. Кроме того, в аналитическом учете, открыта позиция (соответствующего уровня детализации) для расчетов именно с этой организацией.
В дальнейшем сумма кредитового сальдо по счету 62 закрыта передачей продукции на соответствующую сумму:
дебет счета 90 кредит счета 43;
дебет счета 62 кредит счета 90 и
дебет счета 62 кредит счета 62.
То есть, по существу, оформляется такая же проводка, как при зачете ранее выданных авансов.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее продажей, в ООО «Электра- НН» проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.
В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. Проверяются также состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции.
При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно - платежных документов, просроченная задолженность.
Инвентаризация продукции на складе проводится при смене материально - ответственных лиц (кладовщиков), установлении фактов хищений или порчи продукции, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и задолженности покупателей осуществляется в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Она может проводиться также и в иные сроки в течение года. Количество инвентаризаций, дата их проведения устанавливаются руководителем организации.
Для проведения инвентаризации на предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в которую включены работники отдела сбыта, отделов технического контроля, главного технолога, бухгалтерской службы.