Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по предприятию в целом исчисляется в журнале - ордере № 10 (разд.2 "Расчет себестоимости товарной продукции").
Небольшая номенклатура выпускаемой ООО «Электра- НН» продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом.
Параллельный метод характеризуется тем, что сортовой учет готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки складского учета в количественном измерении, а в бухгалтерии - карточки аналитического учета в количественно – суммовом измерении. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся на основании приходных и расходных первичных документов. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость (приложение 4) в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий. В ведомости по каждому наименованию изделий приводится остаток на начало месяца, приход и расход за месяц и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция". Поскольку записи в карточках количественно - суммового учета и в регистрах синтетического учета производятся на основании одних и тех же приходно - расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При их расхождении необходимо проверить правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.
ООО «Электра- НН» использует нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Синтетический учет выпуска продукции из производства ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг, а по кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, работ и услуг.
После того как записи на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" методом "красное сторно". В конечном итоге счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.
Учет продукции на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в ООО «Электра- НН» ведут в следующей номенклатуре с выделением субсчетов:
40.1. Выпуск светильников с люминесцентными лампами;
40.2. Выпуск светильников точечных с лампами накаливания;
40.3. Ремонт светильников.
Приведем схему отражения операций ООО «Электра- НН» на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) за июнь 2006 года, когда сборочным цехом была сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 000 руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 000 руб. Ремонтно-механическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом светильников, на сторону по плановой себестоимости на 25 000 руб. при фактической себестоимости 30 000 руб. На синтетических счетах это отразится следующим образом:
Таблица 2.1
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Электра – НН» за июнь 2008 года
| Дата операции | Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета, субсчета | Сумма | |
| дебет | кредит | ||||
| 30.06.08 | Приемо- сдаточная накладная | Оприходованы светильники с люминесцентными лампами | 40.1 | 20.1 | 230 000 |
| 30.06.08 | Акт выполненных работ | Отражена стоимость выполненного ремонта светильников | 40.3 | 20.3 | 30 000 |
| 30.06.08 | Бухгалтерская справка- расчет | Отражение выпуска готовой продукции по плановой себестоимости | 43.1 | 40.1 | 240 000 |
| 30.06.08 | Бухгалтерская справка- расчет | Отражена плановая себестоимость выполненного ремонта светильников | 90.2 | 40.3 | 25 000 |
| 30.06.08 | Бухгалтерская справка- расчет | Отражена сумма превышения плановой себестоимости светильников над фактической (получена экономия) | 90.2 | 40.1 | (10 000) |
| 30.06.08 | Бухгалтерская справка- расчет | Отражена сумма превышения фактической себестоимости произведенного ремонта светильников над плановой (допущен перерасход) | 90.2 | 40.3 | 5 000 |
Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в журнале-ордере №10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера №10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.
Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 «Продажи».
Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи».
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости и выявления финансовых результатов по основной деятельности ООО «Электра-НН» используется синтетический счет 90 «Продажи». По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж.
По окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Остатка на этом счете быть не должно.
К счету 90 «Продажи» в ООО «Электра- НН» открываются субсчета:
90.1 «Выручка»,
90.2 «Себестоимость продаж»,
90.3 «Налог на добавленную стоимость»,
90.4 «Акцизы»,
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.
Учет операций по субсчетам счета 90 «Продажи» ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».
Выручка от продажи ООО «Электра-НН» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.
Приведем схему отражения операций ООО «Электра- НН» на счете 90 «Продажи» в январе 2008 г., когда была отгружена готовая продукция по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 000 руб., по продажным ценам на сумму 450 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 000 руб., расходы на продажу – 50000 руб., экономия по выпущенной продукции - 30 000 руб., НДС по проданной продукции – 68 644 руб.
Таблица 2.2
Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Электра- НН» за январь 2008 года
| дата операции | Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | сумма | |
| 05.01.08 | наклад-ная | Отражение выручки от продажи готовой продукции | 62 | 90.1 | 450 000 |
| 05.01.08 | Накопительная ведомость | Списание себестоимости проданной готовой продукции | 90.2 | 43.1 | 250 000 |
| 30.01.08 | ведомость сводного учета издержек производ- ства | Списаны общехозяйственные расходы за месяц | 90.2 | 26 | 80 000 |
| 30.01.08 | ведомость сводного учета издержек производ- ства | Списаны расходы по продаже готовой продукции | 90.2. | 44 | 50 000 |
| 30.01.08 | Бухгалтерская справка- расчет | Отражена полученная экономия по выпущенной продукции | 90.2. | 40.1 | (30 000) |
| 30.01.08 | Счет- фактура | Начислен НДС по проданной продукции | 90.3. | 68.2. | 68 644 |
| 30.01.08 | Справка по закрытию счетов | Закрытие субсчетов в конце отчетного года на сумму оборота:-выручки от продаж-себестоимости продаж- налога на добавленную стоимость | 90.1 90.9 90.9 | 90.9 90.2 90.3 | 450 000 350 000 68 644 |
| 30.01.08 | Бухгалтерская справка- расчет | Списание в конце выявленного результата заключительным оборотом с субсчета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 " Прибыли и убытки"- Прибыль | 90.9 | 99.1 | 31 356 |
В ООО «Электра- НН» практикуется продажа светильников по договору комиссии, согласно которому одна сторона (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) за вознаграждение продать продукцию. При исполнении договора комиссии в бухгалтерском учете комитента находят отражение следующие хозяйственные операции: отгрузка продукции комиссионеру, передача комиссионером продукции покупателю, начисление и выплата комиссионного вознаграждения, получение выручки от продажи и начисление налогов с объема продаж.