б) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
в) промысловые морские и речные суда;
г) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
д) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
е) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
ж) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
з) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
4.Налоговая база и налоговый период.
Налоговая база и налоговый период по транспортному налогу определены аналогично Налоговому кодексу.
Налоговая база по транспортным средствам, имеющим двигатели, - мощность двигателя; по несамоходным средствам, для которых определяется валовая вместимость – регистровые тонны; по остальным средствам – единица транспортного средства.
В связи с разнородностью объектов налогообложения ст.359 НК РФ предусматривается различный порядок определения налоговой базы в зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств.
Согласно ст.360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признан календарный год - период с 1 января по 31 декабря (ст.6 ч.1 Кодекса). Таким образом, по итогам года определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Однако при смене налогоплательщика в течение календарного года налог будет уплачиваться не за полный налоговый период. В этом случае налоговый период для нового и старого владельцев транспортного средства будет рассчитываться с учетом коэффициента, равного числу месяцев, в течение которых лица признавались налогоплательщиками, деленному на 12.
В соответствии со ст.363 НК РФ налоговое уведомление по транспортному налогу должно быть направлено физическому лицу не позднее 1 июня года (налогового периода). В связи с этим возможны некоторые противоречия, так как в случае смены владельца транспортного средства в течение календарного года налоговый орган не сможет направить в установленный срок требование об уплате. При этом согласно п.4 ст.57 НК РФ обязанность по уплате налога не может возникнуть ранее даты получения налогового уведомления.
Таким образом, если в течение налогового периода изменился налогоплательщик (лицо, на имя которого зарегистрировано транспортное средство), то согласно ст.78 НК РФ у лица, которое заплатило налог за 12 месяцев, возникает право на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога пропорционально тому времени, в течение которого транспортное средство уже не было зарегистрировано на его имя.
Вместе с тем в соответствии с п.3 ст.362 НК РФ месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц. Это означает, что один и тот же месяц может более одного раза использоваться в расчете суммы налога. В целях избежания нарушения прав и законных интересов налогоплательщиков можно рекомендовать уплачивать налог в сумме, пропорциональной количеству дней, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на имя того или иного лица. Подобная норма может быть отражена в законе субъекта Российской Федерации о транспортном налоге. Также следует отразить особенности представления в этом случае налоговых деклараций.
1. Налоговая база определяется:
а) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
б) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
в) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах "а" и "б" настоящей части, - как единица транспортного средства.
2. В отношении транспортных средств, указанных в пунктах "а" и "б" части 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
В отношении транспортных средств, указанных в пункте "в" части 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно.
Пунктом 5 статьи 6 Закона от 18.10.1991г. №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» было установлено, что законами субъектов РФ ставки налога с владельцев транспортных средств могут быть, как уменьшены, так и увеличены по сравнению со ставками, указанными в Законе №1759-1. Ставки транспортного налога устанавливают региональные власти. При этом они руководствуются базовыми ставками, приведенными в Налоговом кодексе. Регионы не могут увеличить или уменьшить их более чем в пять раз.
Определениями Конституционного Суда РФ от 10.04.2002г. №104-О и №107-О данное положение о возможности установления законами субъектов Российской Федерации ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные в Законе «О дорожных фондах в Российской Федерации», признано неконституционным. В соответствии с частью 3 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994г. №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу.
В главе 28 НК РФ для субъектов Федерации предусмотрена возможность увеличения налоговых ставок. Субъекты Российской Федерации могут дифференцировать налоговые ставки с учетом срока полезного использования. Эта возможность использована Законом № 193 для легковых автомобилей, по которым установлены отдельные коэффициенты:
| Срок полезного использования, учитывая год выпуска | Коэффициент |
| до 5 лет включительно | 1,5 |
| от 6 до 10 лет включительно | 1,0 |
| от 11 до 15 лет включительно | 0,8 |
| от 16 и более лет | 0,6 |
Независимо от того, каким является налог - федеральным или региональным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку. Такой вывод следует из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 10.04.2002 № 104-О и № 107-О, Постановлений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.10.1997 № 13-П, от 11.11.1997 № 16-П и от 30.01.2001 № 2-П.
Наряду с повышением (понижением) ставок ст.361 НК РФ допускается возможность установления различных налоговых ставок в отношении отдельной категории транспортных средств, например автомобилей. Таким образом, в отношении каждой категории транспортного средства, признаваемого объектом налогообложения, ставки могут различаться в 25 раз.
Законом № 193 также установлены отдельные категории налогоплательщиков:
Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, имеющие легковой транспорт;
категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", имеющие легковой транспорт;
предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, при заключенном контракте с органом управления дорожного хозяйства области и у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70 процентов и более общей суммы их доходов;
профессиональные аварийно - спасательные службы, профессиональные аварийно - спасательные формирования;
органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;
органы и подразделения управления внутренних дел;
органы, подразделения и предприятия управления исполнения наказаний Министерства юстиции России.
Для получения льгот налогоплательщики должны самостоятельно представить налоговым органам необходимые документы.
Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:
------------------------------------------------------------------ |Наименование объекта налогообложения |Налоговая | | |ставка | | |(в рублях)| |-----------------------------------------------------+----------| |Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой | | |лошадиной силы): | | |- свыше 70 л.с. до 100 л.с. (свыше 51,49 кВт | 5 | | до 73,55 кВт) включительно | | |- свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт | 15 | | до 110,33 кВт) включительно | | |- свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт | 20 | | до 147,1 кВт) включительно | | |- свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт | 25 | | до 183,9 кВт) включительно | | |- свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) | 35 | |-----------------------------------------------------+----------| |Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя | | |(с каждой лошадиной силы): | | |- до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно | 3 | |- свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт | 6 | | до 25,74 кВт) включительно | | |- свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) | 20 | |-----------------------------------------------------+----------| |Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной | | |силы): | | |- до 110 л.с. (до 80,9 кВт) включительно | 6 | |- свыше 110 л.с. до 200 л.с. (свыше 80,9 кВт | 10 | | до 147,1 кВт) включительно | | |- свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) | 20 | |-----------------------------------------------------+----------| |Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой | | |лошадиной силы): | | |- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 6 | |- свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт | 10 | | до 110,33 кВт) включительно | | |- свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт | 15 | | до 147,1 кВт) включительно | | |- свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт | 20 | | до 183,9 кВт) включительно | | |- свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) | 25 | |-----------------------------------------------------+----------| |Другие самоходные транспортные средства, машины | 6 | |и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу | | |(с каждой лошадиной силы) | | |-----------------------------------------------------+----------| |Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя | | |(с каждой лошадиной силы): | | |- до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно | 10 | |- свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) | 20 | |-----------------------------------------------------+----------| |Катера, моторные лодки и другие водные транспортные | | |средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной | | |силы): | | |- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 20 | |- свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 30 | |-----------------------------------------------------+----------| |Яхты и другие парусно - моторные суда с мощностью | | |двигателя (с каждой лошадиной силы): | | |- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 35 | |- свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 60 | |-----------------------------------------------------+----------| |Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной | | |силы): | | |- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 35 | |- свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 60 | |-----------------------------------------------------+----------| |Несамоходные (буксируемые) суда, для которых | 20 | |определяется валовая вместимость (с каждой | | |регистровой тонны валовой вместимости) | | |-----------------------------------------------------+----------| |Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие | 25 | |двигатели (с каждой лошадиной силы) | | |-----------------------------------------------------+----------| |Другие водные и воздушные транспортные средства, | 200 | |не имеющие двигателей (с единицы транспортного | | |средства) | | ------------------------------------------------------------------От уплаты налога освобождаются: