Согласно учетной политике организации (Приложение № 4) раздельный учет НДС ведется по объемам продаж. В течение налогового периода весь "входной" НДС накапливается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а в конце периода определяется доля выручки от реализации экспортных товаров в общем доходе организации. Полученный результат умножается на суммы НДС, отраженные на счете 19. Тем самым рассчитывается сумма "экспортного" НДС, которая распределяется между двумя субсчетами - "НДС по экспортным операциям" и "НДС по операциям в РФ".
Для подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг) зарубежному контрагенту российский экспортер должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт, по списку, приведенному в п. 1 ст. 165 НК РФ. В данный перечень входят:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, выпустившего товары в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пограничный таможенный орган);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками пограничных таможенных органов.
Конкретный пакет документов зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и других условий. Например, в случаях перевозки российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаров за рубеж для подтверждения экспорта услуг таможенная декларация согласно п. 5 ст. 165 НК РФ представляться не должна. Вместо нее для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов должны быть представлены следующие документы:
- реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в отечественном банке;
- реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.
Необходимый пакет документов был собран в I квартале 2008 г. Налоговая инспекция подтвердила право организации на возмещение НДС (Приложение № 11).
Согласно книги покупок за I квартал 2008 г. (Приложение № 14) сумма входящего НДС составила 44 782 209,22 руб. Общий объем реализации составил 328 991 886,19 руб. Доля экспортной реализации от общего объема составила 0,05%. В результате НДС по экспорту к возмещению составил 22 391,10 руб.
В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:
Таблица 9
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. |
| 31.03.2008 | |||
| Возмещен НДС из бюджета по экспортной операции | 68.02 | 19/НДС по экспорту | 22 391,10 |
Согласно регистрам бухгалтерского учета на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:
Таблица 10
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. |
| 31.03.2008 | |||
| Возмещен НДС из бюджета по экспортной операции | 68.02 | 19/НДС по экспорту | 22 391,10 |
2.6. Документальное оформление результатов аудиторской проверки.
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ
исправления нарушений, выявленных в результате аудита
Период аудита с 01.05.2008 по 03.05.2008 г.
Таблица 11
| N п/п | Вид нарушения | Причина нарушения | Исправительная запись | Рекомендация по недопущению нарушений впредь |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ | |||
| 1.1. | Проверка операций по отгрузке готовой продукции | |||
| Факт нарушенияОрганизация не использует сч.45 «Товары отгруженные» | ||||
| Факт нарушенияВыявлены нарушения по переводу выручки в рублевый эквивалент, в результате чего занижена налоговая база по налогу на прибыль | РекомендацииПредставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль. |
Руководитель аудиторской группы ______________________ Хондерова В.П.
2.7. Обобщение результатов и составление отчета аудитора по результатам проверки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ
ПО ПРОВЕРКЕ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
ОАО «Калининградский тарный комбинат»
Вводная часть
Нами, Хондеровой В.П., Домоскановой А.И., Кривовой Е.Ф., в соответствии со специальным аудиторским заданием проведена проверка учета экспортных операций состоянию на 31.03.2008 г.
Ответственность за достоверность документов, подтверждающих состав и структуру дебиторской задолженности, предоставленных для проверки, несет руководство ОАО «Калининградский тарный комбинат».
В нашу обязанность входило выражение мнения о состоянии учета экспортных операций, основанное на результатах проверки.
Аналитическая часть
Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) мы планировали и провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет экспортных операций не содержит существенных искажений. Также в проверку входила оценка соблюдения ОАО «Калининградский тарный комбинат» принципов ведения бухгалтерского учета экспортных операций.
Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих факт экспортной операции.
Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения.
Итоговая часть
По нашему мнению, приложенная схема расчетов ОАО «Калининградский тарный комбинат» экспортных операций достоверно во всех существенных аспектах отражает состояние учета экспортных операций упомянутой организации по состоянию на 31.03.2008 г.
Руководитель аудиторской организации ____________________ Хондерова В.П.
05.05.2008 г.
3. Внедрение международной практики аудита в Российской Федерации.
Развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета оказывает влияние на эволюцию стандартов аудита. Более того, продвижение в России международных стандартов аудита зависит от внедрения и применения в учетной практике международных стандартов финансовой отчетности. Это проявляется в содержании документов, разработанных с целью гармонизации бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами.
1 июля 2004 г. Приказом Минфина России была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В работе над Концепцией приняли участие Минэкономразвития, Федеральная служба по финансовым рынкам, Банк России, Федеральная служба по статистике, Миннауки, МНС. Концепция была обсуждена с профессиональными общественными бухгалтерскими и аудиторскими объединениями, научными организациями, вузами, коммерческими организациями. В документе учтен мировой опыт и рекомендации ряда международных организаций. Концепция связывает дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности в стране с активизацией использования МСФО непосредственно хозяйствующими субъектами и с регулированием учета и отчетности.
Реализация Концепции осуществляется по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности. При этом изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе переход на МСФО, предполагается проводить постепенно с учетом потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.
Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности, согласно принятой Концепции, являются:
1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
2) создание инфраструктуры применения МСФО;
3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.