Под уровнем существенности подразумевается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.
При определении уровня существенности аудиторами изучаются показатели форм бухгалтерской отчетности, форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение № 1) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 2)за аудируемый период.
Расчет общего уровня существенности.
Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»
Период аудита: 2008 г.
(тыс. руб.)
Таблица 3
| Базовый показатель | Значение базового показателя | Отклонение от базового показателя, % | Значение, применяемое для определения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибыль от обычной деятельности | 86 292 | 5 | 4 315 |
| Выручка без НДС | 1 564 511 | 2 | 31 290 |
| Валюта баланса | 959 983 | 2 | 19 200 |
| Собственный капитал | 20 816 | 10 | 2 082 |
| Себестоимость проданных товаров | 1 350 056 | 2 | 27 001 |
Расчет частного уровня существенности.
Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»
Период аудита: 2008 г.
(тыс. руб.)
Таблица 4
| Показатели | Код строки | На конец отчетного периода | Доля статьи в валюте баланса, % | Уровень существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| АКТИВ | ||||
| 1. Внеоборотные активы | ||||
| Нематериальные активы | 110 | 288 | 0,02 | 3 |
| Основные средства | 120 | 273 495 | 28,49 | 4 558 |
| Незавершенное строительство | 130 | 720 | 0,08 | 13 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 157 | 0,02 | 3 |
| Итого по разделу 1 | 190 | 274 660 | 28,61 | 4 577 |
| 2. Оборотные активы | ||||
| Запасы | 210 | 356 830 | 37,17 | 5 947 |
| В том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 242 164 | 25,23 | 4 036 |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 47 162 | 4,91 | 786 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 61 249 | 6,38 | 1 021 |
| расходы будущих периодов | 216 | 6 255 | 0,65 | 104 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 415 | 0,04 | 6 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 293 588 | 30,58 | 4 893 |
| В том числе:покупатели и заказчики | 241 | 214 743 | 22,37 | 3 579 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 208 | 0,02 | 3 |
| Денежные средства | 260 | 19 339 | 2,02 | 324 |
| Прочие оборотные активы | 270 | 14 943 | 1,56 | 250 |
| Итого по разделу 2 | 290 | 685 323 | 71,39 | 11 423 |
| БАЛАНС | 300 | 959 983 | 100 | 16 000 |
| ПАССИВ | ||||
| 3. Капитал и резервы | ||||
| Уставный капитал | 410 | 89 | 0,02 | 3 |
| Добавочный капитал | 420 | 22 800 | 3,93 | 629 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | (2 073) | -1,78 | -285 |
| Итого по разделу 3 | 490 | 20 816 | 2,17 | 347 |
| 4. Долгосрочные обязательства | ||||
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | 192 | 0,02 | 3 |
| Итого по разделу 4 | 610 | 192 | 0,02 | 3 |
| 5. Краткосрочные обязательства | ||||
| Займы и кредиты | 610 | 211 169 | 22 | 3 520 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 727 806 | 75,81 | 12 130 |
| В том числе:поставщики и подрядчики | 621 | 621 482 | 64,74 | 10 359 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 6 800 | 0,71 | 114 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 3 743 | 0,39 | 62 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 3 042 | 0,32 | 51 |
| прочие кредиторы | 625 | 92 739 | 9,65 | 1 544 |
| Итого по разделу 5 | 690 | 938 975 | 97,81 | 15 650 |
| БАЛАНС | 700 | 959 983 | 100 | 16 000 |
Для определения общего уровня существенности аудиторами находится среднее арифметическое значение базовых показателей, представленных в табл.5 гр.4:
(4 315+31 290+19 200+2 082+27 001) / 5 = 16 778 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(16 778-2 082) / 16 778 × 100% = 87,59%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(31 290-16 778) / 16 778 × 100% = 86,49%
Новое среднеарифметическое значение составит:
(4 315+19 200+27 001) / 3 = 16 838 тыс. руб.
Полученное значение округляют до целой цифры, таким образом получая единый уровень существенности в размере 16 000 тыс. руб.
В правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск может быть рассчитан по формуле, связывающей вероятности результатов работы трех взаимосвязанных систем: системы бухгалтерского учета (СБУ), систем внутреннего контроля (СВК) и аудита при выявлении искажений в предпосылках формирования и в самих данных финансовой отчетности:
АР = НР × РСК × РН,
где АР – аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита,
НР – неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в системе бухгалтерского учета искажений без вмешательства средств внутреннего контроля,
РСК – риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе системы внутреннего контроля,
РН – риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.
Оценим аудиторский риск как равный 5%.
2.4. Планирование аудиторской проверки экспортных операций.
Общий план аудита
Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»
Период аудита: 1 квартал 2008 года
Количество человеко-часов 24
Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,
Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.
Таблица 5
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Ссылка на РД |
| 1. | Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях | Домосканова А.И. | Устав предприятия экспортный контракт, первичные документы и т.д. | |
| 2. | Аудит по продаже иностранной валюты | Кривова Е.Ф. | ||
| 4. | Аудит учета операций по валютным счетам. | Кривова Е.Ф. | ||
| 5. | Аудит экспортной выручки | Домосканова А.И. |
Программа аудита