Организации розничной торговли учет расчетов с покупателями по возврату товаров, как правило, осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в следующей последовательности:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму возврата;
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 41 «Товары» — корректируется методом «красное сторно» ранее сделанная запись по цене реализации товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями товаров;
Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки» — корректируется методом «красное сторно» сумма прибыли от продажи в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 50 «Касса» — отражается выплата покупателям денежных средств;
Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кт 41 «Товары» — учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения. Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Если товары получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или обнаружены в результате инвентаризации (как излишки), их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ.
В учете данные операции отражаются проводкой:
Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»
Кт 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена стоимость безвозмездно полученных товаров по стоимости, определенной исходя из действующих рыночных цен на подобные товары.
Право собственности на обмениваемые товары, согласно договору, переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств. В данной ситуации оценка товаров, переданных в обмен на полученные товары, была произведена организацией исходя из продажных цен на это имущество (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно, и оприходование товаров осуществлено по этим ценам. Также необходимо обратить внимание, что в фактическую себестоимость товаров, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал либо по бартеру, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества в ряде случаев включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 8 ст. 250 НК РФ, ст. 251 НК РФ).
Организации розничной торговли могут продавать населению товар в кредит и осуществлять комиссионную продажу как новых, так и бывших в употреблении товаров.
В таблице представлена типовая корреспонденция счетов по реализации и бартеру товаров.
Типовая корреспонденция счетов по реализации и бартеру товаров
| Содержание операций | Дт | Кт |
| 1. Отражена выручка от продаж в розницу | 50 «Касса организации» | 90 субсчет «Выручка» |
| 2. Начислен НДС по окончании месяца(для предприятий, являющихся плательщиками НДС) | 90 субсчет «НДС» | 68 субсчет «НДС» |
| 3. Списаны расходы на продажу за отчетный месяц | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 44 |
| 4. Списаны реализованные товары (учетведется по продажным ценам) | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 41 |
| 5. Списана начисленная торговая наценка на реализованный товар | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 42 |
| 6. Сдана выручка инкассатору | 57 | 90 субсчет «Выручка» |
| 7. Получен положительный финансовый результат | 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 |
| 8. Отражен отрицательный финансовый результат | 99 | 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» |
| 9. Торговое предприятие получило товары по бартерному договору, но право собственности на них еще не перешло | 002 | |
| 10. Поставка своих товаров в обмен на полученные товары | 62 | 90-1 |
| 11. Оприходование полученных товаров на баланс (без учета НДС): | 41 | 002 60 |
| 12. Отражен в учете НДС за полученные товары (для предприятий, являющихся плательщиками НДС) | 19 | 60 |
| 13. Закрыты расчеты между сторонами | 60 | 62 |
| 14. Принят к вычету НДС, выставленный поставщиком (для предприятий, являющихся плательщиками НДС) | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 |
| 15. Списана себестоимость реализованных товаров | 90-2 | 41 |
| 16. Начислен НДС по реализованным товарам (для предприятий, являющихся плательщиками НДС) | 90-3 | 68 субсчет«Расчеты по НДС» |
| 17. Отражена прибыль от реализации товаров: | 90-9 | 99 |
Учет продажи населению товаров в кредит.
В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся (аспирантам) в населенном пункте, где находится торговое предприятие, независимо от места нахождения организации, начисляющей им заработную плату.
Продажа товаров производится по ценам, действующим на день продажи; при этом последующее изменение цен на проданные товары не влечет за собой перерасчета. Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Такие справки выдают, как правило, только лицам, которые проработали на постоянной работе не менее 6 месяцев.
Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах. Первый экземпляр магазин пересылает на место работы (учебы) покупателя (пенсионеру выдается на руки), а второй остается в магазине. Передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при уплате не менее 20%, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, - не менее 40% их стоимости. Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями, в срок от 6 месяцев до 3 дет, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, - в срок до 5 лет.
При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются
проценты с суммы предоставляемого кредита, размер которых
устанавливается магазином с учетом действующих процентных ставок за
банковские кредиты.
Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, можно учитывать
на специально вводимом счете 62-4 "Расчеты за товары, проданные в
кредит".
Бухгалтерский учет операций и расчетов по продаже товаров в кредит
ведется по моменту отпуска товаров, при этом в товарооборот включается
вся стоимость списанных товаров.
Сумма первоначального взноса приходуется в кассу (так же как и
последующие), а оставшаяся часть стоимости товара (задолженность)
учитывается по счету 62, что отражается проводкой:
Дт 50 "Касса"
Дт 62-4 "Расчеты за товары, проданные в кредит"
Кт 90 "Продажи".
Уплаченные за рассрочку платежа покупателями проценты у торговой
организации отражаются по-разному в зависимости от использования
предприятием кредитов банка на эти цели. Так, когда организация торговли
получает кредит в банке, то поступление денег от покупателя отражается
проводкой:
Дт 50 "Касса"
Дт 51 "Расчетные счета"
Кт 44 "Расходы на продажу".
Когда торговое предприятие не использует кредиты для реализации товаров с рассрочкой платежа, тогда полученные от покупателя проценты
зачисляются в доходы бухгалтерской записью:
Дт 50 "Касса"
Дт 51 "Расчетные счета"
Кт 99 "Прибыли и убытки".
Стоимость реализованных товаров списывается на счет реализации в обычном порядке проводкой:
Дт 90 "Продажи".
Кт 41-1 "Товары в розничной торговле".
При использовании в учете продажных цен составляется также
корреспонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам,
проданным в кредит:
Дт 46 90 "Продажи".
Кт 42 "Торговая наценка ".
Что касается определения торговым предприятием выручки для целей
налогообложения по моменту оплаты (в случае отражения этого в учетной
политике), то в этом случае в объем реализации сначала включается только
сумма первоначального взноса покупателей. Остальная часть стоимости
товаров, реализованных в кредит, будет учитываться в выручке следующих
периодов по мере погашения задолженности со стороны покупателей.