ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
Специальность 08.01.09
по бухгалтерскому (финансовому) учету
Тема: «Бухгалтерский учет иностранных представительств и филиалов»
Исполнитель:
студент группы ФБУ-08-1
Зернов Р.Ю. __________ __________
дата подпись
студента
Руководитель:
Мокина Н.С.
дата подпись
руководителя
Курсовая работа
защищена: ________ ________ __________
дата оценка подписи не
менее двух
членов комиссии
Екатеринбург
2010
Содержание
1. Учетная политика иностранных представительств и филиалов. 5
1.1Общие понятия и определения. 5
1.2Порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов. 8
1.3 Организация бухгалтерского учета иностранных представительств и филиалов11
2. Специфика отражения учета в иностранных представительствах и филиалах15
2.1 Рабочий план счетов представительства иностранной организации. 15
2.2.Порядок бухгалтерского учета. 17
3. Проблемы ведения бухгалтерского учета и пути их решения. 22
В последние годы в России происходят сложные и разнообразные экономические процессы. К числу сравнительно новых явлений можно отнести внедрение в нашу экономику иностранного капитала. Все больше иностранных инвесторов проявляют интерес к нашей стране, все более значительные средства из-за рубежа привлекаются в российскую экономику.
Формы деятельности иностранных компаний на территории России достаточно разнообразны: от кредитования российских фирм, создания совместных предприятий до открытия на территории России постоянных представительств.
Пик выхода иностранных компаний на российский рынок путем создания в России своих представительств пришелся на 1992-1993 гг. Тогда из-за политической и экономической нестабильности в России иностранные компании предпочитали не инвестировать средства в совместные предприятия, как было в самом начале 90-х годов, а торговать через существующие российские фирмы. Присутствие в России в форме представительства уменьшало риск финансовых потерь, позволяло контролировать свой бизнес без вмешательства со стороны российских партнеров и до некоторой степени избегать тяжелого бремени российских налогов и жестких правил валютного регулирования.
Однако спрос на иностранные товары и услуги в различных областях год за годом увеличивается, и иностранная компания испытывает потребность в постоянных каких-либо действиях за пределами своего основного места нахождения. С этой целью, оно вправе создать в другом (любом) месте свое обособленное подразделение в виде представительства и филиала.
На сегодняшний день вопрос об образовании постоянного представительства на территории Российской Федерации весьма актуален, так как основная доля налоговых поступлений от иностранной организации приходится на налог на прибыль иностранной организации и НДС. Поэтому увеличение налоговых поступлений в бюджет по налогу на прибыль напрямую зависит от того, образует ли иностранная организация постоянное представительство на территории Российской Федерации.
Цель данной работы – изучить бухгалтерский и налоговый учет иностранных филиалов и представительств в современной экономике.
Работа включает в себя несколько задач:
- изучить основные определения и понятия;
- рассмотреть порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов;
- раскрыть особенности бухгалтерского и налогового учета иностранных представительств и филиалов;
- выявить и изучить проблемы, возникающие по ходу работы у иностранной компании.
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.
Источниками информации для написания работы послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочная литература, прочие актуальные источники информации.
1.1 Общие понятия и определения
¾ Гражданский кодекс РФ;
¾ Налоговый кодекс РФ;
¾ Межправительственные конвенции, соглашения, договора, заключенные между правительствами Российской Федерацией и иностранных государств;
¾ Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» № 160-ФЗ от 09.07.1999г.
Согласно налоговому кодексу РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
¾ пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
¾ проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
¾ продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
¾ осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ.[1]
Наиболее распространенной формой присутствия иностранных организаций в Российской Федерации являются представительства, филиалы иностранных организаций.
Понятие представительства определено в п. 1 статьи 55 Гражданского кодекса РФ. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Понятие филиала определено в п. 2 статьи 55 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Для выполнения своих функций филиал наделяется создавшим их юридическим лицом необходимым имуществом. Данное имущество закрепляется за соответствующим филиалом, но находится в собственности юридического лица. В бухгалтерском учете указанное имущество отражается одновременно и на отдельном балансе филиала или представительства, и на балансе юридического лица.[2]
Представительства и филиалы имеют ряд общих черт, а именно:
- Филиалы и представительства иностранных компаний создаются как обособленные подразделения, они не могут пользоваться правами юридического лица (головной организации) и действуют на основании положений.
- Филиалы и представительства создаются вне места нахождения иностранной (головной) организации.
- Филиалы и представительства наделяются частью имущества иностранной (головной) организации, которое учитывается на их отдельных балансах и на балансе иностранной (головной) организации.
- Филиал и представительства действуют от имени юридического лица.
- Руководители филиалов и представительств назначаются иностранной (головной) организацией и действуют по выданной доверенности.
- Ответственность за действия филиалов или представительств несет иностранная (головная) организация.
- Сведения об их наличии обязательно должны содержаться в учредительных документах иностранной (головной) организации.
Но, не смотря на многие сходства между филиалами и представительствами, все – таки между ними имеются существенные различия:
- Филиал представляет собой обособленное подразделение иностранной (головной) организации и осуществляет все его функции или их часть, в том числе и функции представительства.
- Филиалы, в отличие от представительств, должны указывать величину стоимости оценки капитала, вносимого иностранной (головной) организацией в основные фонды филиала.
- Сроки по аккредитации филиала до пяти лет, срок аккредитации представительства до трех лет.
- Существуют отдельные виды лицензий, получить которые могут исключительно филиалы.
- Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми следует понимать виды хозяйственной и иной деятельности юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с законом и учредительными документами юридического лица. Задачи представительства носят ограниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, т.е. в функциях, осуществляемых в рамках полномочия, основанного на доверенности. Так, например, представительство кредитной организации в отличие от филиала кредитной организации не вправе осуществлять банковские операции.[3]
1.2 Порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов
При открытии представительства, иностранная компания должна приобрести легальный статус, а это означает пройти процедуру аккредитации своего представительства в определенных законодательством органах.