Am1 = 2/72 × 38387 = 1066,31;
ОС = 38387 – 1066,31 = 37320,69;
Am2 = 2/72 × 37320,69 = 1036,69;
ОС = 37320,69 – 1036,69 = 36284;
Am3 = 2/72 × 36284 = 1007,89;
ОС = 36284 – 1007,89 = 35276,11;
Am4 = 2/72 × 35276,11 = 979,89;
ОС = 35276,11 – 979,89 = 34296,22;
Am5 = 2/72 ×34296,22 = 952,67;
ОС = 34296,22 – 952,67 = 33343,55;
Am6 = 2/72 ×33343,55 = 926,21
ОС = 33343,55 – 926,21 = 32417,34;
Am7 = 2/72 ×32417,34 = 900,48;
ОС = 32417,34 – 900,48 = 31516,86;
Am8 = 2/72 ×31516,86 = 875,47;
ОС = 31516,86 – 875,47 = 30641,39
СуммаAm = 7745,61
Амортизация начисляется пока остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости, т.е. оставшаяся сумма делится равными долями на количество оставшихся месяцев.
38387 – 7745,61 = 30641,39;
30641,39/12 = 2553,45 руб. каждый месяц.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производить независимо от результатов деятельности организации, а отчетном периоде и отражать в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
2.5 Переоценка основных средств в организации «Белоярскгазторг»
Переоценка основных средств производится с целью доведения первоначальной стоимости основных средств до реальной рыночной стоимости.
В организации переоценка основных средств производится не чаще одного раза в год на начало отчетного периода, методом пересчета.
Таблица 2.6 – Ведомость аналитического учета переоценки основных средств
| № п/п | Наименование объекта | Дата принятия к учету | Первоначальная стоимость | Сумма начисленной амортизации | Коэф переоценки | Восстановительная стоимость | Сумма дооценки первоначальной стоимости | Сумма амортизации | Сумма дооценки амортизации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | Здание одноэтажное кирпичное | Апр.1998 | 250000 | 110000 | 1,1 | 275000 | 25000 | 121000 | 11000 |
| 2 | Станок деревообрабатывающий | Февр.2000 | 70000 | 37200 | 1,1 | 77000 | 7000 | 40920 | 3720 |
| 3 | Автомобиль «Москвич-2141» | Июнь2001 | 45460 | 15900 | 1,27 | 57734 | 12274 | 20193 | 4293 |
| 4 | Автомобиль «КАМАЗ-5410» | Август 1999 | 65000 | 32100 | 1,15 | 74750 | 9750 | 36915 | 4815 |
| 5 | Компьютер | Сент. 2003 | 10200 | 3700 | 1,17 | 11934 | 1734 | 4329 | 629 |
| 6 | Жилое здание | Янв.1985 | 150000 | 25000 | 1,08 | 162000 | 12000 | 27000 | 2000 |
| 7 | Принтер | Июль 2004 | 8200 | 870 | 1,17 | 9594 | 1394 | 1018 | 148 |
| ИТОГО: | 598860 | 224770 | 668012 | 69152 | 251375 | 26602 |
При переоценке составляются следующие корреспонденции счетов показанные наглядно в таблице 2.7 «Журнал хозяйственных операций».
Таблица 2.7 – Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственного факта | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начисление суммы дооценки первоначальной стоимости по зданию одноэтажному кирпичному | 01 | 83 | 25000 |
| 2 | Начисленная сумма дооценки амортизации по зданию одноэтажному кирпичному | 83 | 02 | 11000 |
| 3 | Начисление суммы дооценки первоначальной стоимости по станку деревообрабатывающему | 01 | 83 | 7000 |
| 4 | Начисление суммы амортизации по станку деревообрабатывающему | 83 | 02 | 3720 |
| 5 | Начисление суммы дооценки первоначальной стоимости по автомобилю «Москвич-2141» | 01 | 83 | 12274 |
| 6 | Начисление суммы дооценки амортизации по автомобилю «Москвич-2141» | 83 | 02 | 4293 |
| 7 | Начисление суммы дооценки первоначальной стоимости по автомобилю «КАМАЗ-5410» | 01 | 83 | 9750 |
| 8 | Начисленная сумма дооценки амортизации по автомобилю «КАМАЗ-5410» | 83 | 02 | 4815 |
Продолжение таблицы 2.7 - Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственного факта | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| дебет | кредит | |||
| 9 | Начисление суммы дооценки первоначальной стоимости по компьютеру | 01 | 83 | 1734 |
| 10 | Начисленная сумма дооценки амортизации по компьютеру | 83 | 02 | 629 |
| 11 | Начисление суммы дооценки первоначальной стоимости по жилому зданию | 01 | 83 | 12000 |
| 12 | Начисление суммы амортизации по жилому зданию | 83 | 02 | 2000 |
| 13 | Начисление суммы дооценки первоначальной стоимости по принтеру | 01 | 83 | 1394 |
| 14 | Начисление суммы дооценки амортизации по принтеру | 83 | 02 | 148 |
| Итого: | 95757 | |||
Организация, проводящая переоценку, имеет право переоценивать любую часть имеющихся у нее основных средств одним методом, а другую – вторым методом.
В ходе переоценки основных средств определяется восстановительная стоимость. Восстановительную стоимость – это расчетные затраты на восстановление в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Различают полную восстановительную и остаточную восстановительную стоимость.
Суммы дооценки основных средств зачисляются в добавочный капитал организации. Суммы уценки относятся на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Однако сумма дооценки объекта основных средств должна относиться на счет прибылей и убытков только в том случае, если в предыдущие годы на этом счете была отражена уценка того же объекта.
Глава 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ «БЕЛОЯРСКГАЗТОРГ»
Улучшение использования основных фондов решает множество экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: рост производительности труда, снижение себестоимости, экономия капитальных вложений, увеличение объема выпуска продукции, увеличение прибыли и рентабельности, а, следовательно, повышение платежеспособности и финансовой устойчивости. Предприятие должно стремиться к максимизации прибыли, для этого необходимо: модернизация станков и оборудования, повысить квалификацию персонала.
В бухгалтерском учете основных средств важное значение имеет определение инвентарного объекта, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения операционных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения работ. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект.
В организации необходимо проверять, создана ли комиссия по приемке основных средств, оформлены ли договоры купли-продажи, протоколы договорной цены, правильно ли отражена первоначальная стоимость актах приемки-передачи основных средств, правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов. При передаче основных средств головному предприятию оформляется акт приемки-передачи, он составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остаются в бухгалтерии филиала «Белоярскгазторг» передающего основное средство, второй – в ООО «Запсибгазторг» принимающего объект.
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. По этому в целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств, требуется составить детальный список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета.
Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату.
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть содержится во внешних и внутренних документах. Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это процесс выбора статьи, счета и прослеживания в обратном порядке, то есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.
В местах использования основных средств ведутся инвентарные списки, в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие и выбывшие и перемешенные в нутрии организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. На их основе ежемесячно должен составляться расчет амортизации основных средств. Необходимо проверять правильность оценки основных средств. Ведь неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и привести к неточному исчислению амортизации, к искажению сумм исчисляемых налогов, к неправильному отражению величины основных средств в бухгалтерской отчетности.
Следует помнить, что объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитывается как незавершенное капиталовложение.
Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Если оборудование списывается в связи со строительством новых, расширением, реконструкции и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в соответствующем плане. Все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы и переданы на склад.