естественную убыль в пределах норм на территории РФ;
• таможенные сборы в рублях в размере 0,1 % таможенной
стоимости товара.
На сумму накладных расходов делается следующая бухгалтерская проводка:
Д сч.07,08,10,12,41,К сч.60,76.
По расходам в иностранной валюте производится их пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
Импортер на таможне оплачивает также следующие таможенные платежи:
• таможенную пошлину;
• акциз;
• НДС.
Исчисление таможенных платежей производится от таможенной стоимости товаров, которая включает в себя контрактную стоимость товара и накладные расходы в инвалюте, оплаченные за границей.
Таможенная пошлина включается в стоимость приобретенного товара:
Д сч.07,08,10,12,41,К сч.76 ТП.
Акциз, уплачиваемый на таможне по приобретенным основным средствам, материалам, используемым для производства неакцизных товаров, включается в стоимость этих материальных ценностей:
Д сч.08,10,41,К сч.76АТ.
Акциз, уплачиваемый на таможне по материалам, используемым для производства подакцизных товаров, не включается в стоимость материалов, а учитывается на сч.19 субсчет "Акциз, уплаченный на таможне:
Д сч. 19 AT, К сч. 76 AT.
Затем, по мере изготовления готовой подакцизной продукции, акциз, уплаченный на таможне, списывается в зачет бюджету по акцизному налогу:
Д сч. 68 А, К сч. 19 AT.
НДС, уплачиваемый на таможне, по приобретенному имуществу, по товарам для оптовой торговли, оформляется следующей проводкой:
Д сч.19 НДС-Т, К сч.76 НДС-Т.
НДС, уплачиваемый на таможне, по товарам, приобретенным для розничной торговли, включался в стоимость товара (до 01.01.2000 г.):
Д сч.41, К сч.76 НДС-Т.
С 01.01.2000 г. НДС отражается на счете 19 и списывается в зачет бюджету по общим правилам:
Д сч. 19, К сч.76 НДС-Т.
НДС, учтённый пo дeбeту cчeтa 19 НДС-Т, пo мepe oпpиxoдoвaния мaтеpиaльныx цeнностей и оплаты НДС на таможне, независимо от оплаты поставщика, списывается в зачёт бюджету:
Д сч. 68 НДС, К сч. 19 НДС-Т
Оплата поставщику за импортный товар, накладных расходов, таможенных пошлин, акцизов, НДС отражается проводкой:
Д сч. 60, 76, 76 ТП, 76АТ, 76 НДС-Т, К сч. 51,52.
Пересчет сумм, оплачиваемых в инвалюте, в рубли,
производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Возникающие курсовые разницы, на счетах расчётов списываются на сч. 80 или сч. 83 в соответствии с учетной политикой:
● положительная курсовая разница:
Д сч.60, 76, 76 ТП, 76 АТ, 76 НДС-Т, К сч.80, 83;
● отрицательная курсовая разница:
Д сч. 80, 83, К сч. 60, 76, 76 ТП, 76 АТ, 76 НДС-Т.
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества к бухгалтерскому учету.
Пересчет стоимости имущества после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.
По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства) после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.
При реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.
По таким товарам, реализуемым на территории РФ, покупателю предъявляются счета, в которых НДСпол определяется следующим образом:
НДСпол =(Спрод -Стам -Тпошл -Тсб)* Рндс/100,
где Спрод - продажная стоимость импортного товара на террритории РФ, включая НДС, руб.;
Стам - таможенная стоимость импортного товара, руб.;
Тпошл - таможенная пошлина, руб.;
Тсб - таможенные сборы, уплаченные на таможне, руб.;
Рндс- расчетная ставка НДС,%.
Основные бухгалтерские проводки по учету операций по импорту приведены в таблице.
Учет импортных операций
| Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| Оприходованы импортные товары | Приходные документы | 07,08,10, 12,41 | 60 |
| Оплачены счета поставщиков импортного товара | Платежные документы | 60 | 52 |
| Начислены накладные расходы по импортным товарам за рубежом | Акты, квитанции | 07,08,10, 12,41 | 60,76 |
| Оплачены накладные расходы за рубежом | Платежные документы | 60,76 | 52 |
| Списаны курсовые разницы по накладным расходам за рубежом и по импортным товарам: | Справка | ||
| • положительные | 60,76 | 80,83 | |
| • отрицательные | 80,83 | 60,76 | |
| Начислены накладные расходы по импортным товарам в РФ: | Оправдательные документы | ||
| • цена | 07,08,10, 12,41 | 60,76 | |
| •НДС | 19 НДС | 60,76 | |
| Начислены таможенные платежи: | Расчет | ||
| • таможенная пошлина | 07,08,10, | 76 ТП | |
| 12,41 | |||
| • таможенные сборы | 07,08,10, 12,41 | 76 | |
| •НДС | 19 НДС-Т, 41 | 76 НДС-Т | |
| • акциз | 19AT, 08, 10,41 | 76 AT | |
| Оплачены таможенные платежи | Платежные документы | 76 ТП, 76, 76 НДС-Т, | 51,52 |
| 76 АТ | |||
| Списаны курсовые разницы по таможенным платежам: | Справка | ||
| ● положительные | 76 ТП,76, 76 НДС-Т, 76 АТ | 80,83 | |
| • отрицательные | 80,83 | 76 ТП, 76, 76 НДС-Т, 76 АТ | |
| Списаны в зачет бюджету: | Справка | ||
| • НДС по накладным расходам по оприходованным материалам, товарам, основ ным средствам, введенным в эксплуатацию | 76 НДС | 19 НДС | |
| • НДС, уплаченный на таможне, по оприходованным материалам, введенным в эксплуатацию основным средствам | 76 НДС | 19 НДС-Т | |
| использованному для изготовления акцизной продукции | 76 А | 19 АТ | |
1. Золотых Н. “Ценообразование в практике международного обмена”. - “Интеллектуальная собственность”, № 1-2, 1996 г., стр. 8 - 15.
2. Мухопад В.И. “Лицензионная торговля: маркетинг, ценообразование, управление”. - М.; ВНИИПИ, 1997. 285 с.
3. Рубинская Э. Т. " Управление ВЭД". - М.: "КОНТУР", 1998 г., стр. 29-36
4. Сесекин Б.А. “Определение расчетной цены лицензии”. -М: - ВНИИПИ, 1987, - 44 с. “Экономика и жизнь” № 34(8675), август 1997г.
5. “Экономика внешних связей России. Учебник для предпринимателя.” Под редакцией А.С. Булатова, М., 1995.
6. http://omega.fact400.ru/law/f002.htm
7. http://www.eapo.org/russian/howtoget/3.htm