2.4 Основания предоставления льгот
В качестве оснований предоставления льгот по уплате НДС выступают:
Виды ввозимых товаров
От обложения НДС освобождаются вышеуказанные товары в определенных пунктах статей 146, 149, 150 Налогового кодекса Российской Федерации.
Стоимость товаров
Освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров общей стоимостью не более 5000 рублей, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя.
Таможенный режим
Освобождение от уплаты НДС предоставляется в соответствии со следующими таможенными режимами:
Возврат сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предусмотрен при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта.
Свод таможенных режимов предоставлен на основании Главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 215 Таможенного кодекса Российской Федерации.
Специальная таможенная процедура:
· Перемещение товаров физическими лицами :
Полное освобождение предусмотрено в отношении товаров, стоимость которых не превышает 65 тысяч рублей и вес которых не превышает 35 кг, перемещаемых для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд. Полное освобождение предусмотрено при временном ввозе и временном вывозе товаров и транспортных средств физическими лицами.
· Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц :
Освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.
2.5 Практическое применение льгот по уплате НДС
Споры, какую ставку НДС следует применять к услугам по перевозке экспортируемых товаров, не прекращаются, несмотря на многие судебные решения и письма Минфина России. Причина в том, что налоговые органы и налогоплательщики по-разному трактуют нормы ст. 164 НК РФ.
Нулевая ставка НДС применяется к работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). К таким товарам относятся товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. Какие работы (услуги) относятся к перевозке и транспортировке, разъяснено в письме Минтранса России от 20.05.2008 № СА-16/3729 .
Исходя из подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ главным условием применения ставки НДС 0% при перевозке товаров является режим, под которым находятся товары, — экспорт или свободной таможенной зоны. Налоговые органы трактуют эту обязанность по-своему, считая, что нулевая ставка применяется не только при фактическом нахождении товара в режиме экспорта, но и если это предполагается. Примером такой позиции стало дело ОАО «ТНК-Нижневартовск», рассмотренное Президиумом ВАС РФ 3 ноября.
При проверке налоговая инспекция посчитала неправомерным применение налогоплательщиком заявленного налогового вычета. По ее мнению, при оказании услуг, подлежащих налогообложению по ставке 0%, указание перевозчиком в выставленном счете-фактуре иной ставки противоречит нормам подп. 2 п. 1 ст. 164 и нарушает правила их заполнения (подп. 10 и 11 ст. 169 НК РФ). Такой вывод инспекции основывался на том, что услуги железнодорожной перевозки товара облагаются НДС по ставке 0%, поскольку товар предназначался для последующего вывоза за пределы РФ. Об этом свидетельствуют указанные перевозчиком в счетах-фактурах и актах оказанных услуг станции назначения (в частности, ст. Грушевая-экспорт, ст. Гетмановская — пограничная грузовая международная экспортная).
Отменяя все ранее принятые решения, Президиум ВАС РФ отметил следующее. Операции, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, облагаются НДС по ставке 0% при условии, что товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций.
В результате изучения налога на добавленную стоимость и льгот в отношении этого налога, стоит отметить важность его применения в России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако это представляется маловероятным. А льготы по уплате НДС помогают налогоплательщикам на определённых этапах и в определённых ситуациях при налогообложении.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция,в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функцияпроявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.
Льготы по уплате НДС являются неотъемлемой частью регулирования внешнеэкономической деятельности Российской Федерации. Льготные ставки НДС играют очень большую роль для внешней торговле России, позволяет развивать внешнюю экономику. Но также стоит отметить и противоречивый характер предоставляемых льгот, на фоне практической деятельности предприятий занимающихся внешней торговлей, а также судебных решений, нередко противоречащих друг другу.
Изучение законодательства в области налогообложения позволило выявить и систематизировать таможенные режимы, которые предусматривают освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость
Изучение льгот помогло систематизировать знания в отношении налога на добавленную стоимость и налогообложения в области его применения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст и изменениями и дополнениями на 1 марта 2010г. – М.: Эксмо,210. – 560 с. (Законы и кодексы).
2. Таможенный кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство «Экзамен», 2007. – 255, (1) с. (Серия «Кодексы и законы»).
3. Таможенное право России : учебник для вузов / И.В. Тимошенко – 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д : Феникс, 2009. – 462 с.
4.Федеральный закон от 03.11.2006 N 180-ФЗ ''О внесении изменений в Федеральный закон ''О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах''
5.Окулева Л.П. Налоги в России. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 400 с.
6.Романова Е.В. Таможенные платежи. - СПб.: Питер, 2005. с. 154
7.Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». – М.: Альфа, 2006. – 60 с.
8.Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость». – М.: Альфа. – 56 с.
9.Кучеров И.И. Налоговое право России. / М.: ЮрИнфор, 2008.
10.Соловьев И.Н. Налоговые преступления в торговле/Н. Вестник, М., 2008.
11.Вершинин А.П. Внешнеэкономическое право./«Норма-М», М., 2008.
12. ТН ВЭД России
13.Льготы в таможенном законодательстве. Статья.О.Ю. Бакаева, И.С. Кочубей. 13.10.08.
14."Бухгалтерское приложение" №45 (9311)
15. постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908
16. постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41
17. Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ
18. постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19
19. постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. N 688
20. постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998
21. постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 240
22. письмом ГТК РФ от 7 мая 2002 г. N 01-06/18104
23. Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ
24. Федеральным законом от 20 декабря 2005 г. N 168-ФЗ
25. Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ
26. Федеральным законом от 28 июня 2009 г. N 125-ФЗ
27. Федеральным законом от 17 декабря 2009 г. N 318-ФЗ