Аудиторское заключение и учётная политика организации (стр. 5 из 8)

Аналитическая часть

В ходе аудиторской проверки были обнаружены следующие ошибки:

Ошибка № 1

При проверке доплат при отклонении от нормальных условий труда установлено.

Оклад работника Любина В. С. составляет 10 000 рублей. В июне работник отработал 5 дней по 3 часа сверхурочно. Всего в июне работник отработал 175 часов. Его месячная норма составляет 160 часов. По данным бухгалтерского учёта работнику начислено 1 500 рублей.

В июле в связи с производственной необходимостью работник Макеев А. И. 3 раза был привлечен к работе в выходной день. Заработная плата работника составляет 7000 руб. В июле 23 рабочих дня. По данным бухгалтерского учета ему начислено 1800 руб.

Расчет доплаты работнику Любину В. С.

937,50 руб. (10 000 руб.: 160 ч. х 10 х 1,5) — за первые 2 часа работы;

625 руб. (10 000 руб.: 160 ч. х 5 х 2) - за последующие часы работы.

Таким образом, сумма доплаты за сверхурочную работу составит 1562,50 руб.

В учете будет составлена запись:

Дебет счетов затрат Кредит 70 — 1562,50 руб.

Расчет доплаты работнику Макееву А. И.

Среднедневной заработок составляет: 7000 руб. : 23 дн. = 304,35 руб.

Работнику за 3 выходных дня полагается: 304,35 руб. х 2 х 3 дн. = 1826,10 руб.

Таким образом, Макееву А. И. причитается доплата за работу в выходные дни в сумме 1826,10 руб. На эту сумму в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дебет счетов затрат Кредит 70 — 1826,10 руб.

Ошибка № 2

По расчетно-платежной ведомости работнику Бочкарёвой К. А., работающей по совместительству, начислена заработная плата в сумме 7000 руб. Размер удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы составил 858 руб. Работнику начислено пособие по временной нетрудоспособности. В бухгалтерском учете начисление пособия отражено записью:

Дебет 26 Кредит 70 — 3200 руб.

По расчетно-платежной ведомости работнику Королёвой Т. К. начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Работник имеет двоих детей. В учете сделаны следующие записи: Дебет 26 Кредит 70 — 10 000 руб. — начислена зарплата.

По расчетно-платежной ведомости работнику Бочкарёвой К. А., работающей по совместительству, начислена заработная плата — 7000 руб. Сумму заработной платы следовало отразить записью: Дебет 26 Кредит 70 — 7000 руб.

Установленные главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору работника на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При отсутствии указанных документов стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены неправомерно. В этой связи сумма налога на доходы физических лиц составляет 910 руб. (7000 руб. х 13%). Сумма удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы по данным бухгалтерского учета составила 858 руб. Таким образом, в бюджет было недоплачено налога на доходы физических лиц в сумме 52 руб. (910 руб. — 858 руб.).

В учете начисление налога на доходы физических лиц следовало отразить записью:

Дебет 70 Кредит 68 — 910 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности следовало отразить записью:

Дебет 26 Кредит 70 — в размере пособия за первые два дня болезни;

Дебет 69-1 Кредит 70 — в размере пособия за последующие дни болезни.

Налог на доходы физических лиц отражается записью:

Дебет 70 Кредит 68 - 416 руб. (3200 руб. х 13%).

По расчетно-платежной ведомости работнику Королёвой Т. К. начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Работник имеет двоих детей. В учете следовало сделать следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70— 10 000 руб. — отражается начисление зарплаты;

Дебет 70 Кредит 68 — 1092 руб. — отражается начисление налога на доходы физических лиц.

Ошибка № 3

Документальная проверка расчетов с работниками по оплате труда выявила следующие нарушения.

При приеме работников на работу оформляются приказы руководителя, выполненные в произвольной форме. Индивидуальный учет работников в соответствии с требованиями организации учета кадрового состава не ведется.

Оклады работникам устанавливаются на основании приказов руководителя организации.

При предоставлении отпуска оформляется приказ руководителя.

В организации отсутствуют локальные нормативные документы по оплате труда.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата производится один раз в месяц.

Для выявления нарушений следует воспользоваться Трудовым кодексом РФ и требованиями по составлению унифицированных форм документов.

При приеме работников на работу, предоставлении отпуска, установлении окладов, ведении учета кадрового состава следует оформлять документы унифицированной формы.

К локальным нормативным документам относятся: коллективный договор, Положение об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудового распорядка.

Согласно статье 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. День выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены отдельным категориям работников только федеральным законом.
Таким образом, выплата заработной платы 1 раз в месяц является нарушением трудового законодательства. При этом следует иметь в виду, что заявление работника о согласии получать заработную плату 1 раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности.

Заключительная часть

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Промальто» за период с 01 января 2008 по 31 декабря 2008 включительно. Проверка проводилась с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.

Ответственность за ведение бухгалтерского учёта, подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Промальто». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г.
№ 119-ФЗ;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Аудит - технолоджи».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

Вместе с тем, книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили, т.к. заработная плата не депонировалась.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится своевременно.

Так как отпуска предоставляются неравномерно на протяжении года, на предприятии создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако аудитором он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Аудитор предложил при написании следующей учетной политики учесть этот момент.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных выше, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Промальто» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части оплаты труда.

10.01.2009 г.

Генеральный директор ООО «Аудит – технолоджи» О. В. Зырянова

Руководитель аудиторской группы Е. А. Корепанов

Часть II

Учётная политика

ООО «Промальто»

«01» января 2008 г.

Приказ № 1

Об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2008 год

Руководствуясь нормами:

- Налогового кодекса Российской Федерации;

- ст.6 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ);

- п.5 ПБУ «Учетная политика организации» (в редакции от 30.12.1999 № 107н.);

- а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2008 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов

Приказываю:

1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета на 2008 год;

2. Контроль за соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера организации Т. А. Иванову.

3. Настоящий приказ вступает в действие с «01» января 2008 года.

Генеральный директор ООО «Промальто» Т. В. Хрусталёва

Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2008 год