Задание 1.
Основные направления проверки депозитных операций банка приведены, например, в статье «Аудиторская проверка депозитных операций в банке», автор к.э.н., доцент, директор ООО «АФ «Сибирский аудит» Е.М.Дарбека ("Аудиторские ведомости", 2006, N 7) или в материалах М.Посадской, размещаемых на сайте bankir.ru.
Цель аудита - подтверждение достоверности остатков в пассиве баланса привлеченных денежных средств по срочным депозитам, вкладам до востребования физических лиц - граждан и предпринимателей и депозитам, предоставленным кредитным организациям в качестве размещения ресурсов. На основе применения Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (с изменениями), разрабатывается программа проверки депозитных операций.
В программу аудита депозитных операций включаются направления, позволяющие проверить:
- организацию работы подразделений банка, участвующих в осуществлении пассивных операций (привлечении средств клиентов банка во вклады);
- наличие, полноту и актуальность внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление таких операций;
- порядок осуществления операций с привлеченными средствами, в том числе соблюдение требований законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;
- выполнение договорных обязательств в соответствии с договорами банковского вклада, заключенными банком с клиентами – физическими и юридическими лицами;
- обоснованность открытия счетов по договорам вкладов (депозитов), правильность открытия и ведения депозитных счетов по привлечению денежных средств от физических лиц - предпринимателей и граждан, юридических лиц, не являющихся кредитными, банков;
- своевременность и правильность начисления процентов по привлеченным средствам;
- своевременность и полноту отражения привлеченных средств и процентов по ним в бухгалтерском учете;
- учет налоговых последствий, возникающих при работе с привлеченными средствами клиентов;
- качество управления рисками, возникающими при осуществлении этих операций;
- эффективность систем внутреннего контроля.
Источники информации, запрашиваемые аудитором для проведения проверки депозитных операций, позволят оценить масштабы деятельности банка по привлечению депозитных ресурсов и сформируют общее представление аудитора об объекте проверки. Такими источниками являются:
- депозитная политика банка;
- политика по управлению активами и пассивами;
- процентная политика;
- положение (регламент) по вкладам физических лиц;
- положение (регламент) по депозитам юридических лиц;
- положение (регламент) по межбанковским кредитам и депозитам (могут быть отдельные документы для работы на внутрироссийском и внешнем рынках);
- порядок отражения операций привлечения средств клиентов в бухгалтерском учете;
- положения о подразделениях банка, на которые возложены функции по привлечению вкладов граждан, депозитов юридических лиц, межбанковских кредитов и депозитов;
- должностные инструкции работников этих подразделений;
- утвержденные распорядительным документом банка условия отдельных видов вкладов физических лиц;
- типовые формы договоров по вкладам физических лиц.
В перечень документов, подлежащих проверке, включаются:
- внутрибанковские правила (положения, регламенты) совершения операций по вкладам (депозитам);
- внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций с привлеченными средствами, и должностные инструкции работников этих подразделений;
- внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций с привлеченными средствами клиентов (Учетная политика);
- инструкции для сотрудников банка, содержащие подробное описание совершаемых ими действий;
- типовые формы документов (договоров, бланков), используемых банков при осуществлении операций со вкладами (депозитами);
- действующие тарифы банка на операции по вкладам физических лиц;
- утвержденные условия по отдельным видам вкладов;
- протоколы совещаний коллегиальных органов управления, в компетенцию которых входят вопросы, связанные с привлечением денежных средств банком, за проверяемый период;
- действующие договоры вкладов (депозитов), закрытые (исполненные) договоры;
- заявления на открытие счета вклада (депозита) и прилагаемые к ним документы клиентов;
- доверенности на распоряжение счетом по вкладу физического лица;
- переписка с клиентами и контрагентами по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций с привлеченными средствами (розыск утерянных сумм и т.д.);
- заявления на перевод со счетов вкладов физических лиц;
- карточки образцов подписей (если их наличие предусмотрено договорами банковского вклада);
- книгу регистрации открытых счетов;
- оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета – ф. № 101;
- ведомость остатков по лицевым счетам вкладов (депозитов) на определенные отчетные даты;
- лицевые счета (выписки) по расчетам вкладов, начисленных процентов, и документы дня по ним;
- лицевые счета по учету расходов банка, возникающих при осуществлении операций с привлеченными средствами, а также документы дня по ним;
- отчетность форм №№ 0409129, 0409157, 0409251, 0409302, № 0409345 «Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады»№ 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах»; № 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках за проверяемый период;
- внутрибанковская (управленческая) отчетность по вкладам (депозитам);
- материалы претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с операциями по вкладам (депозитам);
- материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности
- сведения о выполнении банком обязательных нормативов в проверяемом периоде.
На основе результатов оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля депозитных операций строится аудиторская выборка, определяется минимальный объем документов, отбираемых в выборку. Документирование процесса построения выборки производится с применением двух основных Правил (стандартов) аудиторской деятельности - N 2 "Документирование аудита" и N 16 "Аудиторская выборка". Для обеспечения представительной выборки целесообразно повторить структуру депозитного портфеля банка и рассмотреть все виды депозитов, привлеченных банком в течение проверяемого периода.
Наиболее распространенные нарушения при оформлении депозитных договоров указаны в Методических рекомендациях по проверке депозитных операций (Письмо ЦБ РФ от 27 марта 1996 г. N 25-1-322):
отсутствие печатей в договорах;
отсутствие номеров и дат;
подписи в договорах лиц, не имеющих соответствующих полномочий;
не указаны сроки возврата депозита и выплаты процентов;
неоговоренные исправления, существенно меняющие условия договора;
отсутствие данных о размере процентных ставок в случае досрочного изъятия или задержки возврата денежных средств депозитору, а также досрочном возврате денежных средств по инициативе банка;
включение в договор условий, противоречащих действующим законам;
отсутствие четких условий продления депозитного договора. Данное нарушение приводит к тому, что депозиты возвращаются их владельцам с задержкой, за которую банк не выплачивает повышенных процентов;
в договорах на предоставление депозита оговаривается не срок использования банком временно свободных средств юридических лиц, а предусматривается беспрепятственное расходование банком зачисленных по распоряжению клиента средств. В результате юридические лица имеют возможность использовать депозитный счет как расчетный;
отсутствие договора пролонгации, заявления клиента на продление депозитного договора;
несоответствие суммы договора размеру внесенной суммы;
изменение в одностороннем порядке процентных ставок при отсутствии в договорах такого условия;
наличие депозитных договоров, которые не относятся к таковым.
Наиболее часто встречающиеся нарушения при совершении депозитных операций следующие:
отсутствие в банке по каждому открытому депозитному счету документов, удостоверяющих постановку данного юридического лица на учет в органах Госналогслужбы РФ (справка от депозитора, удостоверяющая об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке депозитный счет, а также копия уведомления банка налоговому органу об открытии этому налогоплательщику указанного счета);
юридическому лицу, имеющему расчетный счет в другом банке, одновременно открывается ссудный и депозитный счет, на который зачисляется выданная ссуда;
формирование средств на депозитных счетах осуществляется без предварительного зачисления соответствующих сумм на расчетные и текущие счета.
Факты, изложенные в двух последних пунктах, могут свидетельствовать о наличии у юридического лица картотеки и о нарушении им порядка очередности платежей;
отсутствие в банке, привлекающем средства граждан, внутренних положений, регламентирующих порядок приема вкладов и выплату процентов по ним;
внесение (выдача) депозита наличными, минуя расчетный счет, выплата процентов за депозит наличными, минуя расчетный счет (это может привести к уклонению от уплаты налогов или хищению средств);
по окончании срока действия депозитного договора деньги перечисляются для покупки векселей или депозитных сертификатов, минуя расчетный счет (возможен уход от выполнения обязательств по картотеке);
зачисление средств в уставный фонд с депозитных счетов акционеров (пайщиков), а не с расчетных (корреспондентских) счетов;