Тема 1. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
Вопрос 1. Под инвестициями в широком смысле понимают денежные средства, ценные бумаги, иное имущество (в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку), вкладываемые в объект предпринимательской деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта
Капитальные вложения — это та часть инвестиций, которая направляется в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инвентаря, а также проектно-изыскательские работы.
В отличие от капитальных вложений, инвестиции в ценные бумаги являются финансовыми вложениями", долгосрочными (если есть намерение получать доходы более одного года) или краткосрочными. Субъекты инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, — инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Инвесторы выделяют собственные и привлеченные средства юридических и физических лиц.
Капитальное строительство — это вид деятельности, обеспечивающий воспроизводство основных средств путем создания новых и расширения действующих объектов, а также их реконструкции и технического перевооружения.
Для учета долгосрочных инвестиций предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором, в частности, формируется информация о затратах по приобретению (отдельно): земельных участков (субсчет 1); объектов природопользования (субсчет 2); объектов основных средств (субсчет 4); нематериальных активов (субсчет 5); взрослых животных (субсчет 7). Приоритетное значение для понимания проблем инвестирования в основные средства имеет рассмотрение методики учета строительства объектов основных средств (субсчет 3) и выполнение НИОКР (субсчет 8).
Учет затрат по дебету счета 08 ведут нарастающим итогом по каждому объекту. Эти затраты до ввода возводимого объекта в эксплуатацию представляют незавершенное строительство. К последнему относятся: объекты, строительство которых продолжается; объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или прекращено окончательно, но затраты по которым не списаны; объекты, которые находятся в эксплуатации, но ввод которых не оформлен, а также незаконченные НИОКР.
Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат по производству строительно-монтажных работ (СМР) зависит от способа их осуществления. Различают подрядный способ и хозяйственный способ ведения СМР.
При первом работы выполняются специализированными организациями по заключенному договору подряда, оформленному на основе проектно-сметной документации. В проектно-сметной документации определяется, кроме специальных строительных вопросов, стоимость строительства и реконструкции объекта. В соответствии с правилами о договорах его сторонами являются подрядчик и заказчик. В договоре указывают весь объем работ, их стоимость (называемую сметной или договорной), сроки завершения технических этапов и комплексов работ.
Подрядчик для выполнения работ может привлекать другие строительные или монтажные организации, являющиеся субподрядчиками по отношению к генеральному подрядчику. Заказчик заключает договор только с генеральным подрядчиком, который несет ответственность перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ.
При осуществлении строительства хозяйственным способом функции подрядчика и заказчика совмещает один экономический субъект. Последний осуществляет строительство самостоятельно либо создает в рамках своей основной уставной деятельности вспомогательное производство — внутренее строительно-монтажное подразделение. Иными словами, и строительное производство, и основная деятельность, предусмотренная уставом, находят отражение в единой системе бухгалтерского учета и в одном бухгалтерском отчете данного хозяйствующего субъекта.
При любом способе строительства бухгалтерский учет должен обеспечить получение информации о технологической структуре строительных работ (капительных вложений).
Вопрос 2. Решите задачу
Исходные данные
Предприятие закупило оборудование на сумму 48 тыс. руб. (включая НДС). Оборудование поступило, из него требует монтажа оборудование на сумму 30 тыс. руб. (включая НДС). Оборудование передано в монтаж, начислена заработная плата работникам за монтаж 1 тыс. руб. Оборудование принято на баланс, через месяц начислен износ в сумме 1 тыс. руб. Определите суммы и корреспонденцию счетов по следующим операциям:
| № п/п | Операция | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Оплачено поставщику | 48 000 | 60 | 51 |
| 2 | Поступило оборудование, требующее монтажа | 30 000 | 07 | 60 |
| 3 | Сумма НДС по поступившему оборудованию | 5 400 | 19 | 60 |
| 4 | Оборудование передано в монтаж | 30 000 | 08 | 07 |
| 5 | Начислена заработная плата работникам за монтаж | 1000 | 23 | 70 |
| 6 | Начислен единый социальный налог (35,6%) | 356 | 23 | 69 |
| 7 | Поступило оборудование, не требующее монтажа | 18 000 | 08 | 60 |
| 8 | Отражена сумма НДС по поступившему оборудованию | 3 240 | 19 | 60 |
| 9 | Введены в эксплуатацию основные средства | 48 000 | 01 | 08 |
| 10 | Списан НДС на расчеты с бюджетом | 8 640 | 68 | 19 |
| 11 | Начислен износ | 1 000 | 01 | 02 |
Вопрос 3. В Журнале регистрации хозяйственных операций укажите корреспондирующие счета со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Начислена амортизация объектов основных средств, используемых при осуществлении строительства хозяйствующим субъектом | 08 | 02 |
| 2 | Отражена передача оборудования в монтаж | 08 | 07 |
| 3 | Списана стоимость материалов, использованных заказчиком-застройщиком | 08 | 10 |
| 4 | Акцептован счет подрядной строительной организации | 08 | 60 |
| 5 | Учтены проценты за пользование долгосрочным банковским кредитом | 08 | 67 |
| 6 | Объекты незавершенного строительства внесены в качестве вклада в уставный капитал | 08 | 80 |
| 7 | Объекты основных средств внесены в качестве вклада в уставный капитал (две проводки) | 01 | 80 |
| 8 | Оприходованы объекты основных средств в счет целевого финансирования | 08 | 86 |
| 9 | Отнесены суммы отчислений в резервы, создаваемые в организации в соответствии с учетной политикой | 08 | 96 |
| 10 | На увеличение капитальных вложений отнесена стоимость имущества, полученного безвозмездно | 08 | 98 |
| 11 | Введены в эксплуатацию основные средства | 01 | 08 |
| 12 | Оприходовано имущество, приобретенное для передачи в лизинг | 03 | 08 |
| 13 | Списана стоимость реализуемых объемов незавершенного строительства | 91 | 08 |
| 14 | Выявлена недостача или порча объектов незавершенного строительства | 08 | 94 |
| 15 | Списана стоимость объектов незавершенного строительства, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств | 99 | 08 |
Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов
Вопрос 1. Капитальные вложения в имущество, подлежащее государственной регистрации, считается незавершенными до подтверждения их официальной регистрации, они продолжают учитываться в составе незавершенного строительства на счете 08
Производимые расходы по монтажу безвозмездно полученного оборудования увеличивают его первоначальную стоимость. Такого рода монтажные работы, как правило, осуществляются собственными силами (хозяйственный способ строительства). При этом составляют типовые проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Списание материалов | 08/3 «Строительство объ-ектов основных средств» | 10/8 «Строительные материалы» |
| Начисление заработной платы | 08/3 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| Начисление выплат во внебюджетные фонды | 08/3 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» |
| Начисление НДС | 08/3 | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Присоединение затрат по монтажу к стоимости принятого объекта | 01 «Основные средства» | 08/3 |
Поступление безвозмездно полученных от других юридических и физических лиц нематериальных активов в бухгалтерском учете фиксируется также на счете 08. Однако в этом случае в корреспонденции с дебетом счета 08 указывается кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», где отражается рыночная стоимость нематериального актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету.
Суммы, отраженные на счете 98-2 «Доходы будущих периодов» — «Безвозмездные поступления», списываются по мере начисления амортизации НМА.
Пример. В феврале 2003 г. организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на изобретение — способ производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта нематериальных активов составляет 36 000 руб. Срок полезного использования приказом по организации установлен 10 лет.