Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовые вложения более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение, в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений, оформляют бухгалтерскую запись:
Дебет 59
Кредит 91 — на сумму ранее созданного резерва.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация:
· о способах оценки финансовых вложений при их выбытии им группам (видам);
· о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
· стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
· разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
· по долговым ценным бумагам по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
· стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
· стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
· данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
· по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
Вопрос 2. Приведите примеры записей операций на счетах в случае, когда номинальная цена ценных бумаг выше покупной
Исходные данные:
Куплены долгосрочные облигации на срок 10 лет, из расчета дохода 10% годовых, номинальная стоимость 100 тыс. руб., покупная цена 80 тыс. руб.
Ежегодная сумма дохода 10 тыс. руб.
Разница между номинальной стоимостью и покупной ценой составляет 20 тыс. руб.
В расчете на год разница составляет 2 тыс. руб.
Отразите бухгалтерскими проводками:
• покупку облигаций;
• ежегодно начисляемый доход предприятия по облигациям;
• зачисление дохода предприятия от облигаций на расчетный счет;
• погашение облигаций и зачисление денежных средств на расчетный счет.
| № п/п | Операция | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Куплены долгосрочные облигации | 80 000 | 58 | 51 |
| 2 | Начислен ежегодный доход предприятия по облигациям | 10 000 | 76 | 91 |
| 3 | Зачислен доход предприятия от облигаций на расчетный счет | 10 000 | 51 | 76 |
| 4 | Погашены облигации и зачислены денежные средства на расчетный счет | 80000 | 51 | 58 |
Вопрос 3. В Журнале регистрации хозяйственных операций отразите бухгалтерские записи по счету 58 «Финансовые вложения»
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Финансовые вложения оплачены наличными деньгами | 58 | 50 |
| 2 | Выданы займы наличными деньгами | 58 | 50 |
| 3 | Перечислены с валютного счета выданные займы | 58 | 52 |
| 4 | Финансовые вложения внесены в качестве вклада в уставный капитал | 58 | 80 |
| 5 | Включены проценты, причитающиеся к получению по ценным бумагам и иным финансовым вложениям | 58 | 91 |
| 6 | Проценты по приобретенным ценным бумагам учтены как доходы будущих периодов | 58 | 98 |
| 7 | Возвращена часть предоставленного ранее займа | 51 | 58 |
| 8 | Списана сумма превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных ценных бумаг над их номинальной стоимостью | 76 | 58 |
| 9 | Отражены продажа или погашение (выкуп) ценных бумаг | 91 | 58 |
| 10 | Списаны финансовые вложения, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств | 99 | 58 |
Тема 4. Учет товарно-материальных ценностей, готовой продукции и товаров
Вопрос 1. Материально-производственные запасы (МПЗ) – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная оценка и выбор единицы учета.
В зависимости от той роли, которую играют запасы в процессе производства, их подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, товары, тара и тарные материалы, запасные части, животные на выращивании и откорме.
Такое деление лежит в основе построения их синтетического учета. Для этого применяют следующие счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кроме того, используют забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» 004 «товары, принятые на комиссию».
К счету 10 могут быть открыты субсчета.
На малых предприятиях производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
Фактическую себестоимость материальных ресурсов определяют исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Понятно, что фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по истечении месяца, то есть после получения бухгалтерией всех документов (платежных поручений поставщиков, счетов транспортных организаций за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и др.), подтверждающих формирование слагаемых этой себестоимости.
Приход и расход производственных запасов зачастую происходит ежедневно либо в течение одного дня неоднократно, что требует своевременного документального оформления и отражения в учете. В этой связи возникает необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены. Их называют учетными. Ими могут быть договорные цены или плановые, рассчитываемые организацией самостоятельно.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь по основным видам сырья или материалов. По остальным материальным ценностям текущий учет ведут по твердым учетным ценам: либо по покупным (фактурным) ценам, либо по плановой себестоимости. Отклонения фактической себестоимости материалов от покупной цены или от плановой себестоимости материалов учитывают на отдельных аналитических счетах по группам.
Запасы, цены на которые в течение года по причине морального устаревания или частичной потери качества снизились, в балансе на 31 декабря оценивают по цене возможной реализации с отнесением убытков на результаты хозяйственной деятельности.
Единицей бухгалтерского учета МПЗ является номенклатурный номер.
Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского и налогового учета МПЗ, являются:
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н(вред. Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н);
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;
-Методические указания Минфина России по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;
-Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н;
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.
-Приказ МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ»;