| № п/п | Содержание операции | Кор. счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Экспортная продукция оприходована на складе по производственной себестоимости | 43 | 20 |
| 2 | Экспортная продукция отгружена и отправлена иностранному покупателю | 45 | 43 |
| 3 | Погашена задолженность сторонним организациям за оказанные услуги: • в рублях; • в иностранной валюте | 60 60 | 51 52 |
| 4 | Выписан счет покупателю по контрольной цене (выручка-брутто или полная экспортная выручка) | 62 | 90 |
| 5 | Списан на реализацию экспортный товар по производственной себестоимости | 90 | 45 |
| 6 | Списаны коммерческие расходы: • в рублях; • в иностранной валюте | 90 90 | 44 44 |
| 7 | Покупатель полностью заплатил по счету, и валюта (выручка-брутто) поступила на транзитный счет предприятия в банке СНГ | 52 | 62 |
| 8 | Эквивалент выручки, ранее израсходованной на оплату накладных расходов по экспортному товару, перечислен на валютный счет предприятия | 52 | 52 |
| 9 | Распределена выручка-нетто (выручка-брутто за минусом накладных расходов в иностранной валюте): • 50% перечислены на валютный счет предприятия; • 50% проданы за рубли по биржевому курсу (по курсу на момент продажи валюты) | 52 51 | 51 91 |
Тема 10. Учет финансовых результатов
Вопрос 1. Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (далее – выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 «Продажи». Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к получателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);
д) произведенные расходы по этой операции могут быть определены.
Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
На момент признания выручки в бухгалтерском учете оформляют запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет «Выручка».
Сумма себестоимости проданных изделий, работ и услуг относится в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Одновременно кредитуются счета 20 «Основное производство,41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».
В случае когда в соответствии с учетной политикой исчисляется ограниченная себестоимость, расходы управленческого и коммерческого характера в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 с кредитованием счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Одновременно в учете отражают сумму налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:
Дебет 90, субсчет 3 «НДС» Кредит 68;
Дебет 90, субсчет 4 «Акцизы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами».
Учтенные по дебету счета 44 суммы расходов, относящихся к проданной продукции, ежемесячно относят на счет 90, субсчет 2.
Организации, предметом которых является оказание услуг, как правило, на конец отчетного периода не имеют незавершенного производства. В связи с этим ежемесячно оформляют корреспонденцию:
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/ Кредит 20 «Основное производство».убыток от продаж»
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, в конце месяца сторнируется сумма торговых наценок, относящихся к проданным товарам.
Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках.
По окончании каждого месяца субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» закрывается перечислением сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности после перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с дебета субсчета 90-1 списывается в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданных товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг и т.п. Кроме того, может вестись аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям (сегментам деятельности), предусмотренным учетной политикой организации.
Вопрос 2. Сделайте бухгалтерские записи по счету 99 «Прибыли и убытки»
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Списана стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств | 99 | 01,04,07, 08,10 |
| 2 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 |
| 3 | Отражены суммы финансовых санкций | 99 | 68 |
| 4 | Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды на оплату труда работников, занятых на устранении последствий чрезвычайных обстоятельств | 99 | 69 |
| 5 | Начислена заработная плата рабочим, занятым на устранении последствий чрезвычайных обстоятельств | 99 | 70 |
| 6 | Списана стоимость материального ущерба, ранее отнесенного на счет виновных лиц | 99 | 73 |
| 7 | Списан убыток от реализации по обычным видам деятельности | 99 | 90 |
| 8 | Часть расходов будущих периодов списана в результате чрезвычайных обстоятельств | 99 | 97 |
| 9 | Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств | 10 | 99 |
| 10 | Отражены доходы, поступившие в кассу в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 50 | 99 |
| 11 | Списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками в результате чрезвычайных обстоятельств | 60 | 99 |
| 12 | На счет виновных лиц отнесены суммы чрезвычайных обстоятельств | 73 | 99 |
| 13 | Списана сумма чистого убытка отчетного года | 84 | 99 |
| 14 | Отражена прибыль от обычных видов деятельности | 90 | 99 |
| 15 | Отражена прибыль от прочих доходов и расходов | 91 | 99 |
| 16 | На увеличение валовой прибыли отнесен остаток неиспользованно-го резерва предстоящих расходов | 96 | 99 |
Вопрос 3. Определите суммы и корреспонденцию счетов по следующим операциям
| № п/п | Операция | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Выручка от реализации товаров | 150 000 | 62 | 90/1 |
| 2 | Себестоимость реализованных товаров | 100 000 | 90/2 | 41 |
| 3 | Выручка от реализации основных средств | 9 000 | 62 | 91/1 |
| 4 | Остаточная стоимость основных средств | 7 000 | 91 | 01 |
| 5 | Доходы от участия в совместной деятельности | 3 000 | 76 | 91 |
| 6 | Получена неустойка | 500 | 76 | 91 |
| 7 | Списана кредиторская задолженность | 700 | 60 | 91 |
| 8 | Оприходованы излишки товаров | 800 | 10 | 91 |
| 9 | Начислен резерв по сомнительным долгам | 700 | 91 | 63 |
| 10 | Списаны долги | 300 | 63 | 91 |
| 11 | Операции в конце года: · списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам · рассчитывается: а) сальдо по счету 90 б) сальдо по счету 91 · отражается финансовый результат по продажам · отряжается финансовый результат по прочим доходам и расходам · начислен налог на прибыль 24% · списывается нераспределенная прибыль | 400 50 000 7000 50 000 7 000 13 680 43 320 | 63 90/9 91/9 99 99 | 91 99 99 68 84 |
| 12 | Распределена прибыль: • в резервный капитал • между учредителями • на увеличение уставного капитала • на начисление премии • единый социальный налог по премии 35,6% | 6 000 1 500 1 000 9 000 3 204 | 84 84 84 84 84 | 82 75 80 70 69 |
Тема 11. Учет собственных средств организации