Понятие и задачи товарно-материальных запасов предприятия.
В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:
– запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг.
– незавершенного производства;
– готовой продукции;
– товаров, предназначенных для продажи.
Задачей товарно-материальных запасов является обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами, с целью обеспечения предприятию нормальной работы. Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой». Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других – за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством.
Учёт всех видов материальных запасов ведётся на основных активных инвентарных счетах: 1311 «Сырьё и материалы», 1312 «Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 1313 «Топливо», 1314 «Тара и тарные материалы», 1315 «Запасные части», 1316 «Прочие материалы», 1317 «Материалы, переданные в переработку», 1318 «Строительные материалы».
По каждому счёту хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учёту материалов.
Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельную группу и учитываются на забалансовом счете ТМЦ «Материалы и инструменты забалансовые».
Важнейшей предпосылкой организации учёта материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учёта №7 «Учёт товарно-материальных запасов» товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитываются при определении затрат на приобретение.
Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:
данные товарно-материальные запасы были повреждены;
они частично или полностью устарели;
их продажная цена снизилась.
Документальное оформление поступления товарно-материальных запасов
Предприятия могут получать ТМЗ в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своём складском помещении, где их принимает материально-ответственное лицо.
К использованию на территории Республики Казахстан допущены следующие формы доверенности:
При доставке ТМЗ на склад покупателя автотранспортом поставщика материально-ответственное лицо покупателя принимает у экспедитора поставщика ТМЗ по количеству мест и массе брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах.
Учёт материальных запасов на складах
Учёт материальных запасов на складах может осуществляться материально ответственными лицами либо, с их согласия, учётчиками как ручным способом, так и с применением различных прикладных специализированных программ. При ручном способе учёта материальных запасов на складах на каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая передаётся из бухгалтерии на склад в полузаполненном виде.
В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов. Записи в карточки производят на основании документов.
Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса. Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом на основании данных Карточек учёта материалов. Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.
Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О проведении сверки бухгалтер расписывается в специальной главе карточки учета запасов.
Приёмку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании «Реестра приёмки-передачи документов», составленного материально ответственными лицами в одном экземпляре.
О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведённом инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.
В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учёта остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учёта материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчёта итогов по учётным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учёту материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учёта.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчика относятся предприятия и организации поставляющие ТМЗ или оказывают услуги и выполняющие работы.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками как правило осуществляются в безналичном порядке. Форма расчета определяется договором или соглашением.
Основными формами расчета являются:
· Акцентная
· Платежными поручениями
· Чеками
· Векселями
· В порядке зачета взаимных требований
Расчет с поставщиками и подрядчиками осуществляются предоплатой, либо по мере реализации товара, услуг, выполненных работ. Они оформляются такими документами как счета фактуры акт приемки передач, акт выполненных работ.
Корреспонденция счетов расчета с поставщиками
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Выдача аванса под поставку ТМЗ | 1610 | 1010 |
| 2 | Поставщикам предоставлен товар | 1310 | 3310 |
| 3 | Обнаружены излишки материалов | 1310 | 6280 |
| 4 | Зачет ранее выданных авансов в погашение ими задолженности поставщикам | 3310 | 1610 |
| 5 | Выдана з/п поставщикам | 3310 | 3350 |
Корреспонденция счетов товарно-материальных запасов
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Приобретение товаров за счет выданных подотчетных сумм | 1330 | 1250 |
| 2 | Приобретение товаров у физ. лиц и организаций | 1330 | 3310,3390 |
| 3 | Безвозмездное получение товаров | 1330 | 6220 |
| 4 | Оприходованы излишки товаров, выявленных при инвентаризации | 1330 | 6280 |
| 5 | Возврат товара поставщикам | 3310 | 1330 |
| 6 | Потери товаров в пределе норм естественной убыли | 7470 | 1330 |
| 7 | Списание себестоимости реализованного товара | 7010 | 1330 |
| 8 | Уценка товаров | 1360 | 1330 |
1.5 Учет труда и его оплаты
На каждом предприятии – большом или маленьком – есть наемный труд, т.е. работник продает свою рабочую силу и знания и получает за это оплату.
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами. Соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Существуют различные виды оплаты труда:
– повременная;
– простая;
– повременно-премиальная;
– сдельная;
– сдельно-премиальная;
– сдельно-прогрессивная;
– косвенно-сдельная;
– аккордная;
– бестарифная;
– система плавающих окладов;
– система выплат на комиссионной основе.
Организация сама выбирает формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе законодательства.