своевременность и правильность отражения в учете операций по покупке валюты.
В тех случаях, когда за какие-то дни отсутствуют банковские выписки или они заменены копиями, аудитору следует получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом необходимо также проверить правильность оформления выписок и убедиться, что в них нет каких-либо исправлений, подчисток.
Одним из основных моментов проверки операций по расчетному счету является проверка остатков на счетах клиента, путем подсчета оборотов по каждому счету на основе выписок банка за каждый месяц и сверки их с данными бухгалтерского учета. Выявленные отклонения, по ним следует установить причины.
Серьезное внимание по расчетному счету следует уделять содержанию операций, которые позволяет выявить перечисление авансов поставщикам по товарным операциям; операциям по оплате за выполненные работы по капитальному ремонту или капитальным вложениям, за счет оборотных средств; незаконные зачеты при расчетах во встречных операциях.
Проверяя перечисления средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги аудитору необходимо установить фактическое оприходование предприятием оплаченные ценности и принятие их по актам выполненных работ и оказанных услуг.
Естественно аудитор должен хорошо владеть требованиям Положения Центрального банка Республики Узбекистан о порядке совершения и оформления операций по расчетному счету и строить свою работу в пределах данного Положения.
Характерными ошибками, допускаемыми при совершении хозяйственных операций по расчетному счету могут быть:
отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;
неполное представление оправдательных документов к выпискам банка;
отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;
нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
2.5 Аудит обязательств
Аудит краткосрочных кредитов
Изучая состояние краткосрочных кредитов и займов на предприятии и взаимоотношений с кредитными организациями аудитор должен включить вопросы обоснованности и своевременной уплаты краткосрочных кредитов. При этом он должен руководствоваться нормативными документами Национального банка, коммерческих банков и другими нормативными актами в области бухгалтерского учета и отчетности.
В ходе проверки данного объекта аудирования аудитор должен тщательно изучать условия кредитного договора, заключенного между заемщиком и заимодателем, в котором предусмотрены:
объект кредитования;
сроки выдачи и возврата кредита;
процентные ставки и порядок начисления и уплаты процентов за пользования кредитам;
Формы обеспечения обязательств, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
перечень документов и периодичность представления их заимодателю и другие условия. При этом необходимо проверить правильность юридического оформления кредитного договора.
Аудит краткосрочных кредитов и займов проверяется на основе кредитных договоров, расчетов по уплате процентов за их пользование, выписки банка, платежных документов, журналов-ореров и других регистров синтетического и аналитического учета, Главной книги, баланса, отчета о финансовых результатах и др.
Обобщенные сведения о состоянии различных краткосрочных кредитов и займов в банках и от заимодателей на территории Республики Казахстан и за рубежом можно получить на счетах:
6810 «Краткосрочные банковские кредиты»;
6820 «Краткосрочные займы».
Аналогично этому обобщенные сведения о состоянии долгосрочных кредитов и займов в сумах и иностранных валютах, полученных предприятием в банке и от заимодателей на территории Республики Казахстан и за рубежом можно получить на счетах:
7810 «Долгосрочные банковские кредиты»;
7820 «Долгосрочные займы».
По учету краткосрочных кредитов и займов можно встретить ряд следующих характерных ошибок:
– отсутствие кредитного договора или договора займа;
– юридически неправильное оформление договора кредита или займа;
– Отсутствие выписок банка, платежных документов, отражающих эти операции;
– отсутствие регистров учета, в которых отражаются списание в без акцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по их использованию;
– отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку за пользование кредитом и другие условия кредитного договора;
– неправильная корреспонденция на счетах операций по получению и возврату кредитов и займов, по начислению и уплате процентов за их использование.
Аудит расчетов с бюджетом
Общими вопросами подлежащими проверке при проведении аудита расчётов с бюджетом, являются:
*полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
*правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчётов при начислении платежей;
*законность и обоснованность произведённых вычет и применения льгот при уплате налогов;
*полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет
*правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей
*правильность составления и своевременность предоставления в налоговую инспекцию форм отчётности по видам платежей;
*правильность ведения аналитического и синтетического учёта по расчётам с бюджетом;
*соответствие записей аналитического и синтетического учёта записям в Главной книге и балансе субъекта;
В разделе «Краткосрочные обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Обязательства по налогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные статьи сопоставить с данными Главной книге по счетам 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3190 «Прочие налоги», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности объекта бюджету по выплачиваемым налогам.
Аудитор на основе тщательного изучения действующего налогового законодательства прежде всего должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и изменения ставок налогов, законность и обоснованность произведённых вычет при уплате налогов.
Проверив расчеты с бюджетом по подоходному доходу, он проверяет правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет по другим общегосударственным налогам: налогам на добавленную стоимость, акцизам, налогу на операции с ценными бумагами, специальным платежам и налогам недропользователей. Особое внимание уделяется проверке правильности налогообложения хозяйствующих субъектов такими основными местными налогами, как земельный налог, налог на имущества и налог на транспортные средств.
2.6 Аудит расчетов по оплате труда
Следующей статьей кредиторской задолженности, показанной в бухгалтерском балансе. Остатки на начало и конец года по данной статье необходимо сопоставить с остатками по счету 3350 – «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Главной книги и журнала-ордера 9, где отражается кредиторская задолженность акционерного общества его должностным лицам, коими являются члены правления, ревизионной комиссии и наблюдательного совета.
Основной задачей аудита задолженности хозяйствующего субъекта является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета груда и заработной платы, организации и состояния правильности проводимых расчетов по оплате труда.
Можно провести тестирование по разработанному вопроснику и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета. Низкий уровень их постановки вызывает сомнение в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете, что данные Главной книги по счету 3350 – «Краткосрочная задолженность по оплате труда» достоверны.
При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда прежде всего аудитору необходимо изучить подлинность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.
Далее аудитор уточняет: какие формы и системы оплаты труда используются на данном хозяйствующем субъекте; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников, принятых на работу со дня зачисления кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда; какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.
При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. повторения фамилии одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Изучаются наряды, выписанные па лица, не состоящие в списочном составе хозяйствующего субъекта и проработавшие непродолжительное время, а также наряда по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате груда.