Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».- 1430 тыс. руб. Заключены кредитные договора на целевой кредит и овердрафт.
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.
По строке 090 – Прочие доходы. По данной строке отражается информация о прочих доходах организации. В ООО «Табачный капитан» по данной строке отражаются премии (бонусы) сумма равна 2726 тыс. руб.
Начисление доходов отражается записями:
Дт 76 Кт 91
По строке 100– Прочие расходы. По данной строке отражается информация о прочих расходах. В ООО «Табачный капитан» по данной строке отражаются:
- Взнос на социальное развитие, заключено соглашение с администрацией города Д-т 91 К-т 76.5 –31 тыс. руб.;
- Налог на имущество начисляется с остаточной стоимости основных средств деленное на 10 т.к. отчет за 9 месяцев, умноженная 2,2%. Д-т 91 К-т 68.8- 100 тыс. руб.;
- плата за ведение ссудного счета начислена в соответствии с кредитным договором Д-т 91 К-т51- 10 тыс. руб.;
- плата за обслуживание по системе "Клиент-Сбербанк" начислена по договору банковского обслуживания Д-т 91 К-т51- 3 тыс. руб.;
- плата за открытие лимита овердрафта отражена в соответствии с кредитным договором Д-т 91К-т51- 205 тыс. руб.;
- плата за прием наличных начислена по договору банковского обслуживания Д-т 91 К-т51- 24 тыс. руб.;
- прочие расходы не приним. для цел.н/у Д-т 91 К-т76.5,10.9.- 158 тыс. руб.;
- услуги банка начислена по договору банковского обслуживания Д-т 91 К-т 51- 18 тыс. руб.;
Итого по строке 100 – 549 тыс. руб.
По строке 140 –По данной строке в организации отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Значение строки 140 равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов).
Строка 140 = 6339 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль (строка 150) – Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в форме N 2 (п. 25 ПБУ 18/02). При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02). Показатель графы 3 строки 150 (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Строка 150 = 1346 тыс. руб.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) – по данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).
Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.
Строка 190 = 5003 тыс. руб.
Данный показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями.
Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно. Постоянные налоговые обязательства (ПНО)– величина налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде.
При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах. В ООО «Табачный капитан» строка 200 равна 62 тыс. по ней отражены постоянные налоговые обязательства:
Расходы не принимаемые для целей налогообложения: это- моющие средства, питьевая вода. Проценты по кредитам т.к. для целей налогообложения они учитываются на основании ст.269 НК РФ1.
Подведя итог, приведу алгоритм расчета показателя «Нераспределенная прибыль (убыток), который раскрывается в бухгалтерском балансе и формируется в следующей последовательности:
1)валовая прибыль (убыток) – разница между выручкой-нетто и себестоимостью;
2)прибыль (убыток) от продаж разница между валовой прибылью и величиной коммерческих расходов;
3)прибыль (убыток) до налогообложения разница между прибылью (убытком) от продаж и прочими доходами и расходами;
4)чистая прибыль (убыток) – разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной начисленного налога на прибыль, с учетом начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;
5)нераспределенная прибыль (убыток) – разница между чистой прибылью (убытком) и суммой доходов, начисленных учредителям, а также с учетом иных решений о распределении чистой прибыли отчетного года.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», рассчитанный в отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разнице между показателями на начало и конец отчетного периода по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течение года. В годовом балансе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются с учетом решения учредителей о распределении чистой прибыли (убытка), следовательно, увязывать показатели формы №1 и №2 нельзя.
Оценка финансового результата деятельности ООО «Табачный капитан»
Финансовый результат от реализации товаров является основным показателем, характеризующим уровень эффективности предприятия, и определяется путем сопоставления себестоимости продукции и выручки от ее реализации (без налога на добавленную стоимость). Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль.
Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получает предприятие после реализации товаров. Только после продажи товаров чистый доход принимает форму прибыли.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникают не один, а сразу четыре показателя прибыли:
- валовая прибыль как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров;
- прибыль (убыток) от продаж, которая определяется в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих расходов (важнейший показатель, используемый для расчета рентабельности продаж);
- прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается как сумма (разница) прибыли (убытка) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (именуется бухгалтерской прибылью);
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и отчислениями в бюджет по налогу на прибыль и иными аналогичными платежами (важнейший показатель для инвесторов; используется для расчета ряда показателей рентабельности; базовая величина для объявления дивидендов и иного распределения прибыли);
Количественно прибыль представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованного товара. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельного товара, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.