В феврале 1995 года ОАО “Рузхиммаш” участвовало в Международной выставке в Вене. В июне 1995 года химмашевцы удостаиваются “Факела Бирмингема” – награда за экономическое выживание. Это была своего рода презентация предприятия на европейском рынке.
Сегодня “Рузхиммаш” – это более 60 тыс.кв. метров. Основные направления деятельности: вагоностроение, ремонт вагонов, сельхозмашины, оборудование для пропана – бутана, химическое и нефтегазовое оборудование. Коллективу ОАО
“Рузхиммаш” удалось выжить и значительно окрепнуть благодаря разумной политике руководства завода. Сейчас наступает реальная необходимость переоснащения действующих предприятий химии, нефтегазовой и других отраслей добывающей и перерабатывающей промышленности. Это переоснащение будет вестись на современном уровне с учетом использования последних разработок науки и применения новейших технологий. И здесь для “Рузхиммаша” открывается широкое поле деятельности.
Предприятие представляет собой юридически независимый объект, в котором собственность разделена на части и ответственность каждого ограничена его вкладом в предприятие.
Функции управления лежат на правлении, которое сообща выбирает управляющего делами. Правление ОАО решает такие вопросы, как определение генеральной линии развития общества, изменение устава, утверждение результатов деятельности ОАО, избрание правления и др.
Совет директоров осуществляет руководство текущей деятельностью ОАО. Он решает все вопросы, не входящие в компетенцию общего собрания. За советом директоров закреплены следующие виды деятельности: заключение сделок, счетоводство, управление предприятием, финансирование, составление отчетов.
Решения, которые принимаются управлением и советом директоров распространяются по подразделениям, которые им подчиняются. Аппарат управления собирается один раз в неделю и предоставляет отчеты о поделанной работе генеральному директору.
2.2 Анализ синтетического и аналитического учетов
расчета с персоналом по оплате труда
Заработная плата промышленно-производственного персонала является одним из элементов затрат, образующих себестоимость продукции. Поэтому она находит отражение на дебете следующих счетов производственных затрат:
Счет №20 “Основное производство” — заработная плата основных производственных рабочих основных цехов;
Счет № 23 “Вспомогательные производства” — заработная плата основных производственных рабочих вспомогательных цехов;
Счет №25 “Общепроизводственные расходы” — заработная плата специалистов, служащих и других работников по обслуживанию цехов;
Счет №26 “Общехозяйственные расходы” — заработная плата работников общезаводского аппарата;
Заработная плата работников жилищно-коммунального, подсобного сельского хозяйства, клубов и других непромышленных хозяйств промышленных предприятий учитывается на дебете счета №29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
Кроме того, часть заработной платы может записываться на дебет и других счетов:
Счет №28 “Брак в производстве” — заработная плата рабочих за исправление брака;
Счет №31 “Расходы будущих периодов” — заработная плата за освоение новых видов продукции и др.
Учет расчетов с рабочими и служащими ведется на пассивном счете №70 “Расчеты по оплате труда”, который имеет два субсчета:
1. “Начисленная заработная плата”;
2. “Депонированная заработная плата”.
По кредиту первого субсчета отражаются причитающиеся за месяц работникам предприятия заработная плата и премии, входящие в состав фонда заработной платы. Кроме того, учитываются выплаты, не относящиеся к фонду заработной платы: премии и другие вознаграждения, выплачиваемые из специальных источников, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и т. п. По дебету первого субсчета показываются удержания из заработной платы (налогов, по исполнительным листам и др.), выплата заработной платы и других начисленных сумм, а также перечисление на депоненты (в кредит второго субсчета “Депонированная заработная плата”) неполученной заработной платы отдельными работниками в установленный срок.
Некоторую особенность имеет учет заработной платы рабочих за отпуск. Очередные отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. За время отпуска для выполнения их работы привлекают других рабочих, что вызывает дополнительное расходование фонда заработной платы. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится ежемесячное резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления с нее соцстраху. Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется. Отчисления соцстраху с этих сумм заработной платы за отпуска включаются в издержки производства и потому должны учитываться при образовании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков путем соответствующего увеличения процента отчислений.
По другим категориям работников резерв на оплату отпусков не создается. Во время отпуска специалистов и служащих их функции обычно выполняют оставшиеся работники, а поэтому их уход в отпуск не вызывает дополнительных расходов предприятия, кроме производимой в отдельных случаях выплаты разницы в окладах за период временного совместительства.
На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков кредитуется счет №89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” и дебетуются те счета, на которые отнесена основная заработная плата рабочих (“Основное производство”, “Вспомогательные производства” и т. д.). Заработная плата, причитающаяся рабочим за отпускной период, записывается по кредиту счета №70 “Расчеты по оплате труда” (субсчет “Начисленная заработная плата”) и дебету счета №89“Резерв предстоящих расходов и платежей”. В конце года проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов и платежей. Излишне начисленная сумма резерва сторнируется, а недоначисленная — доначисляется.
Аналитический учет неполученной заработной платы ведется в книге учета депонированных сумм или в реестрах невыданной заработной платы, составляемых кассиром.
С начисленной заработной платы производят отчисления в фонд социального страхования трудящихся. За счет этих средств работникам предприятий выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности (за время болезни, по беременности и после родов и т. п.), пенсии по инвалидности и старости, предоставляется бесплатная медицинская помощь, строятся и содержатся дома отдыха и санатории и т. д. Взносы на социальное страхование начисляются и с премий, причитающихся работникам предприятий из фонда материального поощрения.
На сумму отчислений по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, в фонд содействия занятости населения дебетуют те же счета производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата, и кредитуют счет №69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета №70 “расчеты с персоналом по оплате труда” в кредит следующих счетов:
Счет № 68 “Расчеты с бюджетом” – подоходный налог;
Счет № 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” – профсоюзные взносы, алименты и другие вычеты по исполнительным листам.
Выплата заработной платы из кассы отражается записью: Дт70 Кт50
Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по ссудам на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство, по ссудам молодым семьям и другие подобные им расчеты), ведется на счете №73“Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Этот счет имеет субсчета по видам ссуд, предоставляемых рабочим и служащим. По кредиту данного счета отражается задолженность рабочих и служащих по выданным им ссудам, а по дебету — погашение этой задолженности.
Если на предприятии выявлена недостача товарно-материальных ценностей ии установлено виновное лицо, то она отражается следующей проводкой:
Дт 73.3 Кт84
Для возмещения недостачи, виновным лицом используются следующие записи:
Дт 70 Кт73.3 – удержание из заработной платы;
Дт 50 Кт 73.3 – вносится наличными в кассу;
Дт 51(52) Кт 73.3 – перечисляется на расчетный или валютный счета.
2.3 Учет оплаты очередного отпуска
Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно быть закреплено в учетной политике.
Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).
В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Аналогичным образом учитываются и суммы ЕСН, взносов в ПФР на страховую и накопительную часть пенсии и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет возникает в момент выплаты денежных средств работнику.