В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.
Многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости, становятся прямыми при попередельной калькуляции. Например, расходы на контроль процесса производства [12, С. 68].
Сложность при попередельном методе калькулирования заключается в оценке стоимости незавершенного производства. Если при позаказном методе стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат, по всем незаконченным заказам, то при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам не достаточно. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом.
Попроцессный метод формирования себестоимости может быть реализован в двух вариантах – полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.
Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому контролируют по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В этом случае себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. Тогда затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.
Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.
При применении попередельного метода может быть использован учет выпуска продукции по нормативной себестоимости. Тогда должно осуществляться обязательное для нормативного учета систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях – от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.
При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.
Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.
Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.
Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.
Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.
Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.
Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ
Рассматриваемое предприятие приобретает у поставщиков минтай-сырец и выпускает продукцию – минтай б/г мороженый. Предприятие имеет два холодильника, для быстрой заморозки, и для хранения продукции, технологическую линию по обработке рыбы сырца и другой необходимый инвентарь. Продукция упаковывается в мешки бумажные ламинированные.
В соответствии с учетной политикой:
- Предприятие имеет статус – малое предприятие.
- Применяется метод начисления («по отгрузке») для признания доходов и расходов.
- Страховые взносы – 26% и СНиПЗ – 0,9% учитываются на 69 счете «Расчеты по социальному страхованию».
- Себестоимостью прямых материальных затрат, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
- Формируется сокращенная (производственная) себестоимость продукции
- Расходы на управление учитываются на 26 счете, и списываются на финансовый результат в конце месяца.
- ПБУ 18/02 – не применяется.
На начало месяца на предприятии имеется остаток готовой продукции (минтай б/г мороженый): 500кг. На сумму 14460-00 рублей. Данный показатель одинаков для всех вариантов.
В таблице 2.1 представлены проводки предприятия.
Таблица 2.1.
Хозяйственные операции за январь 20ХХг. (в рублях)
| п.п. | Содержание хозяйственной операции (документ) | Показатели |
| 1 | Поступили на расчетный счет рубли от учредителя, в счет его задолженности в уставный капитал (Выписка из расчетного счет, платежное поручение) | 50 000 |
Продолжение таблицы 2.1
| 2 | Оприходованы на склад материалы от ООО "Поставщик" (Счета, накладные и счета-фактуры) |
|
| Стоимость минтая-сырца (в том числе НДС 10%) | 683 650 | |
| Стоимость упаковки (в том числе НДС 18%) | 9 000 | |
| 3 | Полностью списаны в производство материалы полученные от от ООО "Поставщик" : (Накладная М-15) |
|
| Стоимость минтая-сырца (в том числе НДС 10%) | 683 650 | |
| Стоимость упаковки (в том числе НДС 18%) | 9 000 | |
| 4 | Начислена Зарплата (Расчетная ведомость) |
|
| Производственным рабочим | 68 000 | |
| Управленческому персоналу | 71 000 | |
| 5 | Начислены страховые взносы -26% и СНСиПЗ - 1,2% (Расчетная ведомость) |
|
| Производственным рабочим | 18 496 | |
| Управленческому персоналу | 19 312 | |
| 6 | Начислена амортизация (Расчет амортизации) |
|
| по производственному оборудованию | 4 000 | |
| 7 | На склад получена готовая продукция: Минтай б/г мороженый (Накладная М-15) |
|
| Количество (килограмм) | 26 400 | |
| Себестоимость (рубли) (расчет сделан по таблицы 2.2) | 793 606 | |
| 8 | Отгружена покупателям готовая продукция: Минтай б/г мороженый (НДС 10%) (Счета, накладные и счета-фактуры) | |
| Количество (килограмм) | 22 810 | |
| Цена без НДС | 35,00 | |
| Сумма с НДС (расчет сделать в Таблице 2.3) | 740 185 | |
| 9 | Поступили платежи от покупателей продукции (Выписка из расчетного счета, платежные поручения) |
|
| от ООО "Покупатель" | 740 185 | |
| 10 | Полностью оплачены с расчетного счета материалы, полученные в течение месяца (Выписка из расчетного счета, платежные поручения) |
|
| от ООО "Поставщик" : | 740 185 | |
| 11 | Расчет НДС к платежу в бюджет | 67 290 |
| Контрольная величина (прибыль) | 85 553 | |
| Контрольная величина (себестоимость 1кг. продукции) | 27,29 |
В таблице 2.2. произведен расчет себестоимости продукции.