Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности.
Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом (Положением о составе затрат), а методы калькулирования - самими хозяйствующими субъектами.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
- оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;
- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;
- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;
- оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;
- выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.
Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.
Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:
· анализируются затраты на один рубль товарной продукции;
· анализ себестоимости по экономическим элементами статьям расхода;
· анализ себестоимости конкретных видов продукции;
· анализ себестоимости важнейших видов изделий.
Рыночная экономика предполагает постоянное обновление ассортимента товарной продукции, вследствие чего применяются разные показатели плановых заданий по себестоимости.
Анализ затрат на один рубль товарной продукции
В условиях рынка практически все хозяйствующие су6ъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ при условии спроса на продукцию (ра6оты, услуги).
К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.
К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой — затраты на один рубль товарной продукции.
Показатель затрат на один рубль товарной продукции — универсальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью.
Затраты на 1 руб. товарной продукции = Полная себестоимость
Объем товарной продукции
Показатель затрат на один рубль товарной продукции может быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применятся для контроля за динамикой себестоимости. Используя данные обобщающего показателя, можно провести межхозяйственные сравнения.
Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на один рубль товарной продукции. Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.
Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию.
В целом на отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы:
· изменение объема и структуры продукции;
· изменение себестоимости продукции;
· изменение цен на продукцию.
При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.
Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на один рубль товарной продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной продукции, и наоборот.
Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок.
Изменение уровня себестоимости отдельных изделий зависит от:
- изменение цен на сырье, материалы, топливо и т.д., тарифов на энергию, грузовые перевозки;
- изменение затрат по отдельным статьям себестоимости.
Снижение оптовых цен при прочих равных условиях увеличивает затраты на один ру6ль товарной продукции, и наоборот.
Чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.
Чтобы определить влияние факторов на изменение суммы при6ыли, необходимо абсолютные приросты (снижения) затрат на один рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах.
Чтобы проанализировать себестоимость продукции, необходимо:
1. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции:
Полная себестоимость продукции
Объем товарной продукции
2. Процент выполнения плана по себестоимости:
Фактическая сумма себестоимости × 100%
Сумма себестоимости по плану
3. Динамика себестоимости:
Фактическая сумма затрат в отчетном периоде × 100%
Фактическая сумма затрат в прошлом периоде
4. Динамика затрат на 1 руб. товарной продукции:
Затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде × 100%
Затраты на 1 руб. товарной продукции в прошлом периоде
5. Влияние объёма товарной продукции на себестоимость продукции:
(Объем товарной продукции в отчетном периоде – Объем товарной продукции в прошлом периоде) × Затраты на 1 руб. товарной продукции в прошлом периоде
6. Влияние затрат на рубль товарной продукции на полную себестоимость:
(Затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде - Затраты на 1 руб. товарной продукции в прошлом периоде) × Объем товарной продукции в отчетном периоде
7. Структура себестоимости:
Затраты одного вида продукции × 100%
Полная себестоимость продукции
3.2 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Пример №1:
Проанализируем себестоимость предприятия хлебопечения на основе следующих данных:
Суммы в т.р.
| Статьи затрат | Прошлый период | Отчетный период |
| 1. Затраты на муку | 310 | 325 |
| 2. Затраты на вспомогательное сырье | 240 | 255 |
| 3. Затраты на оплату труда | 520 | 590 |
| 4. Отчисления от заработной платы | 135,2 | 153,4 |
| 5. Расходы на содержание помещения | 145,5 | 162,3 |
| 6. Расходы на электроэнергию | 18,6 | 21,9 |
| 7. Административные расходы | 87 | 89 |
| 8. Маркетинговые расходы | 56 | 59 |
| 9. Полная себестоимость | 1512,3 | 1655,6 |
Анализ себестоимости
Суммы в т.р.
| Статьи затрат | Прошлый период | Отчетный период | Динамика, в % | Отклонение (+;-) | Структура | ||
| Прошлый период | Отчетный период | Отклонение | |||||
| А | 1 | 2 | 3=2/1*100 | 4=2-1 | 5 | 6 | 7=6-5 |
| 1. Мука | 310,0 | 325,0 | 104,84 | +15,0 | 20,50 | 19,63 | -0,87 |
| 2. Вспомогательные сырье | 240,0 | 255,0 | 106,25 | +15,0 | 15,87 | 15,40 | -0,47 |
| 3. З/п | 520,0 | 590,0 | 113,46 | +70,0 | 34,38 | 35,64 | +1,26 |
| 4. Отчисления от з/п | 135,2 | 153,4 | 113,46 | +18,2 | 8,94 | 9,27 | +0,33 |
| 5. Расходы на содержание | 145,5 | 162,3 | 111,55 | +16,8 | 9,62 | 9,80 | +0,18 |
| 6. Расходы на эл. эн. | 18,6 | 21,9 | 117,74 | +3,3 | 1,23 | 1,32 | +0,09 |
| 7. Административные расходы | 87,0 | 89,0 | 102,30 | +2,0 | 5,75 | 5,38 | -0,37 |
| 8. Маркетинговые расходы | 56,0 | 59,0 | 105,36 | +3,0 | 3,70 | 3,56 | -0,14 |
| 9. Полная себестоимость | 1512,3 | 1655,6 | 109,48 | +143,3 | 100 | 100 | - |
| 10. Объем товарной продукции | 7536,0 | 9560,0 | 126,86 | +2024 | - | - | - |
| 11. Затраты на руб. товарной продукции | 0,20 | 0,17 | 85,0 | -0,03 | - | - | - |
Влияние факторов на себестоимость: