Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации (далее - налоговая декларация), и ее форма содержатся в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость" (по состоянию на 23.01.2008) (далее Инструкция № 22).
Указанная налоговая декларация составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный месяц. В отличие от налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, налоговая декларация заполняется без нарастающего итога, т.е. исходя из данных за месяц.
Поскольку товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, могут облагаться налогом на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) по разным ставкам, а также освобождаться от НДС, в налоговой декларации предусмотрено пять строк.
Поэтому если вами ввезены из Российской Федерации товары, которые освобождены от НДС при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, то следует заполнить строку 4 налоговой декларации. Освобождение от НДС по ввозимым товарам установлено ст. 4 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) и иными актами законодательства.
Если вами ввезены товары, облагаемые НДС при ввозе по ставке 10%, то заполняется любая из строк 1-3. При этом в графе 3 следует проставить ставку НДС 10%. Перечень товаров, налогообложение при ввозе которых осуществляется по ставке 10%, установлен Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.
Если ввезенные товары облагаются по ставке НДС 18%, то плательщик также вправе выбрать одну из строк 1-3, указав при этом в графе 3 выбранной строки ставку налога 18%. Обычно если в отчетном месяце ввезены товары, облагаемые НДС по разным ставкам, то для ставки 18% отводится первая строка, для ставки 10% - вторая строка.
При ввозе из Российской Федерации сахара белого заполняется строка 3-1 налоговой декларации и применяется ставка НДС 24%.
В случае, когда ввезенный товар облагается по иной ставке, налоговая база по нему тоже включается в одну из строк 1-3, с указанием по графе 3 выбранной строки ставки налога (например, в соответствии со ст. 11 Закона при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 7102, 7103) применяется ставка НДС 0,5%).
В графе 2 строк 1-4 отражается налоговая база по ввезенным товарам.
Согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004) (далее - Положение) налоговая база - это цена сделки за товар, а также расходы (если они не были включены в цену сделки):
По подакцизным товарам налоговая база по НДС учитывает сумму акциза.
Все иные расходы, связанные с ввезенным из Российской Федерации товаром, но не указанные в Положении, в налоговую базу не включаются (например, таможенные пошлины).
Налоговая база по товарам российского происхождения определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия товаров на учет.
Налоговая база по графе 2 налоговой декларации равна показателю по графе 11 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, суммированному по всем товарам, ввезенным из Российской Федерации в отчетном месяце и облагаемым НДС по соответствующей ставке.
Налог рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога и вносится в графу 4 декларации (налоговая база ? 18 / 100).
Пример
Организация в июне 2008 г. из Российской Федерации по договору купли-продажи ввезла оборудование на сумму 6 000 тыс. руб. (по курсу Национального банка на дату принятия оборудования на учет). Расходы на транспортировку, выполненную белорусским перевозчиком, составили 708 тыс. руб., в том числе НДС - 108 тыс. руб. В этом же месяце организация импортировала масло растительное, включенное в перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287, на сумму 2 000 тыс. руб (по курсу Национального банка на дату поступления товара), доставка которого выполнена собственным транспортом.
В строку 1 графы 2 налоговой декларации включается налоговая база 6 600 тыс. руб. (6 000 + (708 - 108)). В графе 3 отражается ставка 18%. В графе 4 отражается сумма налога 1 188 тыс. руб. (6 600 х 18 / 100).
В строку 2 графу 2 включается налоговая база 2 000 тыс.руб. В графе 3 отражается ставка 10%, а в графе 4 - сумма налога 200 тыс. руб. (2 000 х 10 / 100).
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации
за 06 месяц 2008 года
(номер месяца) (четыре цифры года)
тыс. руб.
| Показатели | Налоговая база | СтавкаНДС, % | СуммаНДС |
| 1. По операциям, облагаемым по ставке | 6 600 | 18 | 1 188 |
| 2. По операциям, облагаемым по ставке | 2 000 | 10 | 200 |
| 3. По операциям, облагаемым по ставке | |||
| 3-1. По операциям, облагаемым по ставке | 24 / 100 | ||
| 4. По операциям, освобождаемым от НДС | x | ||
| 5. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам | |||
| 6. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам | |||
| 7. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам | |||
| 7-1. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам | 24 / 100 | ||
| 8. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, освобожденным от НДС | x | ||
| 9. ИТОГО | x | x | 1 388 |
| 9-1. Сумма НДС по операциям по сахару белому | x | x | |
| 9-2. Сумма НДС по операциям по остальным товарам (стр. 9 - стр. 9-1) | x | x | 1 388 |
По сроку уплаты 20 07 2008
число месяц год
Однако иногда на момент исчисления НДС по ввезенным товарам могут быть известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу (например, может "запаздывать" от перевозчика документ, подтверждающий транспортные расходы). Но НДС нужно все равно исчислить в месяце принятия на учет товаров исходя из тех расходов, которые известны плательщику.
Поскольку налоговая декларация заполняется не нарастающим итогом, а за месяц, то для таких случаев предусмотрены строки 5-8 налоговой декларации, в которых и отражаются расходы, относящиеся к ранее ввезенным товарам.
Строки 5-8 налоговой декларации заполняются также в разрезе ставок НДС, т.е., например, изменение налоговой базы в отношении товаров, облагаемых при ввозе по ставке 18%, и изменение налоговой базы в отношении товаров, облагаемых при ввозе по ставке 10%, указываются в разных строках.
Пример
Организация ввезла из Российской Федерации и приняла на учет в июне 2008 г. товары, облагаемые НДС по ставке 18% (на сумму 4 000 тыс. руб.), и товары, облагаемые по ставке 10% (на сумму 12 000 тыс. руб.). Данные товары перевозились одним рейсом. Исчислен НДС при ввозе и уплачен в бюджет по сроку не позднее 20 июля 2008 г. На момент исчисления НДС отсутствовали документы на перевозку товаров, в связи с чем расходы по транспортировке не включены в налоговую базу. Документы, подтверждающие стоимость перевозки товаров из Российской Федерации, получены от перевозчика в августе 2008 г. Стоимость услуг по перевозке равна 2 360 тыс. руб., в том числе НДС - 360 тыс. руб.
Согласно Инструкции № 22 при доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по разным ставкам либо освобождаемым от НДС, указанные расходы отражаются в налоговой декларации уже после распределения этих расходов между данными товарами пропорционально стоимости, объему и (или) весу товаров.
Следовательно, транспортные расходы, приходящиеся на товары, облагаемые по ставке 18%, составляет 500 тыс. руб. (2 000 х (4 000 / (4 000 + + 12 000)).
Транспортные расходы, приходящиеся на товары, облагаемые по ставке 10%, составят 1 500 тыс. руб. (2 000 - 500).
Таким образом, в налоговой декларации за август, по строке 5 в соответствующих графах отражаются налоговая база 500 тыс. руб., ставка НДС - 18%, сумма НДС - 90 тыс. руб. (500 х 18 / 100). В строке 6 отражается налоговая база 1 500 тыс. руб., ставка НДС - 10%, сумма НДС - 150 тыс. руб.
Если в августе из Российской Федерации не ввозились товары, то налоговая декларация за август будет выглядеть следующим образом:
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации
за 08 месяц 2008 года
(номер месяца) (четыре цифры года)
тыс. руб.
| Показатели | Налоговая база | Ставка НДС, % | Сумма НДС |
| 1. По операциям, облагаемым по ставке | 18 | ||
| 2. По операциям, облагаемым по ставке | 10 | ||
| 3. По операциям, облагаемым по ставке | |||
| 3-1. По операциям, облагаемым по ставке | 24 / 100 | ||
| 4. По операциям, освобождаемым от НДС | x | ||
| 5. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам | 500 | 18 | 90 |
| 6. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам | 1 500 | 10 | 150 |
| 7. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам | |||
| 7-1. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам | 24 / 100 | ||
| 8. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, освобожденным от НДС | x | ||
| 9. ИТОГО | x | x | 240 |
| 9-1. Сумма НДС по операциям по сахару белому | X | x | |
| 9-2. Сумма НДС по операциям по остальным товарам(стр. 9 - стр. 9-1) | X | x | 240 |
По сроку уплаты 20 09 2008
число месяц год