Если документ на перевозку получен в месяце, следующем за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, и НДС при ввозе еще не исчислен, расходы на перевозку включаются в налоговую базу по товарам в месяце принятия их на учет (по строкам 1-4), а не как изменение налоговой базы в месяце получения документа.
Пример
Товар, ввезенный из Российской Федерации, принят на учет в мае 2008 г. 3 июня поступили документы от перевозчика, услуги перевозчика еще не оплачены.
Стоимость транспортных расходов включается в налоговую базу в налоговой декларации за март (по одной из строк 1-4), так как расходы известны до срока подачи налоговой декларации за май (до 20 июня).
Если бы такие расходы стали известны, например, 27 июня 2008 г. (т.е. после срока подачи налоговой декларации за май), то их стоимость должна быть отражена в налоговой декларации за июнь по одной из строк 5-8 в виде изменения налоговой базы по ранее ввезенным товарам.
Плательщику, ввозящему из Российской Федерации товары, следует помнить, что в налоговую декларацию включаются:
Пример
Комитент Российской Федерации поручил резиденту Республики Беларусь реализовать товар. Товар ввезен в июле и принят комиссионером на забалансовый счет. Товар облагается НДС по ставке 18%. Стоимость товара - 6 000 тыс. руб., расходы по транспортировке, выполненные российским перевозчиком и оплаченные комиссионером, - 1 000 тыс. руб. Комиссионер отражает в налоговой декларации (по строке 1) налоговую базу в размере 7 000 тыс. руб. (6 000 + 1 000), ставку НДС - 18%, сумму НДС - 1 260 тыс. руб.;
- товары, ввезенные в Российской Федерации в одном месяце, а возвращенные в Россию в другом.
Пример
Организация ввезла из Российской Федерации собственным транспортом товары на сумму 8 000 тыс. руб. в июне 2008 г. В связи с выявленным браком часть товаров на сумму 2 000 тыс. руб. возвращена поставщику 8 июля 2008 г. Налоговая база по товарам в размере 8 000 тыс. руб. отражается в налоговой декларации за июнь, и производится уплата НДС.
После возврата товаров представляется уточненная налоговая декларация за июнь с отражением налоговой базы в размере 6 000 тыс. руб. (8 000 - - 2 000). Налоговый орган возвращает переплаченную сумму НДС.
При представлении уточненной налоговой декларации необходимо обязательно представить новое уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Принятие налоговым органом уточненной налоговой декларации без нового уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не производится.
При возврате товаров плательщик имеет право не представлять уточненную налоговую декларацию и всю уплаченную сумму налога принять к вычету;
- товары, ввезенные из Российской Федерации взамен возвращенных.
Пример
27 июня 2008 г. организация ввезла из Российской Федерации товары на сумму 10 000 тыс. руб. В связи с обнаруженным браком часть товара на сумму 4 000 тыс. руб. возвращена продавцу двумя партиями: 30 июня на сумму 3 000 тыс. руб. и 2 июля на сумму 1 000 тыс. руб. В налоговой декларации за июнь отражается 7 000 тыс. руб. (10 000 - 3 000). 23 июля взамен возвращенных поступили товары из Российской Федерации на сумму 4 000 тыс. руб. Налоговая база на сумму 4 000 тыс. руб. по товарам, поступившим взамен возвращенных, отражается в налоговой декларации за июль. Кроме того, подается уточненная налоговая декларация за июнь, где отражается налоговая база 6 000 тыс. руб. (7 000 - 1 000), уменьшенная на сумму возвращенных в июле товаров;
- товары, ввезенные из Российской Федерации, происходящие из третьих стран.
При этом налоговая база по таким товарам будет определяться по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, поскольку согласно п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199), принятие к бухгалтерскому учету активов, приобретенных за иностранную валюту, отражается по дебету счетов учета активов (07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары" и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) по стоимости, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка, действующему на дату совершения операции.
Исходя из п. 22 Инструкции № 199 в случае расчетов за приобретаемые активы в порядке предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, учитываемые по дебету сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату принятия активов к бухгалтерскому учету (дату их таможенного оформления в соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если активы в отчетном периоде не приняты к бухгалтерскому учету);
- товары, полученные в лизинг (аренду) с последующим выкупом;
- товары, ввезенные из Российской Федерации, договор на приобретение которых заключен с резидентом иного государства.
Пример
Организация приобрела товар у резидента Украины, который, в свою очередь, приобрел товар у резидента России. Грузоотправителем товара является резидент России. В счете-фактуре, выписанном резидентом России, стоимость товара равна цене сделки между резидентом России и резидентом Украины, т.е. отличается от цены сделки между резидентом Украины и резидентом Беларуси.
В графе 6 "Стоимость товара" заявления о ввозе товаров подлежит отражению стоимость товара по транспортным документам и контракту между резидентом Беларуси и резидентом Украины. Соответственно эта стоимость включается в налоговую базу налоговой декларации.
В налоговую декларацию не включаются:
1) товары, ввезенные из Российской Федерации по договорам:
- хранения;
- безвозмездной передачи;
- безвозмездного пользования;
- аренды (лизинга) без права выкупа;
- давальческой переработки при условии вывоза продуктов переработки за пределы Республики Беларусь;
- займа;
- ремонта, проверки качества и т.п., иначе говоря, не предусматривающим приобретение (покупку) этих товаров;
2) товары, ввезенные из Российской Федерации и возвращенные продавцу в том же месяце.
Пример
Товары на сумму 8 000 тыс. руб. ввезены собственным транспортом 15 июля 2008 г. В связи с браком часть товаров на сумму 2 000 тыс. руб. возвращена продавцу 21 июля. В налоговой декларации за июль отражается налоговая база 6 000 тыс. руб. (8 000 - 2 000);
3) товары, ввезенные из Российской Федерации и оприходованные на забалансовый счет для приемки. Отражение таких товаров в декларации осуществляется в месяце их оприходования на балансовый счет.
Пример
Организация в июле 2008 г. получила сырье из Российской Федерации. При приемке сырья было обнаружено его несоответствие качеству, в связи с чем сырье оприходовано на забалансовом счете. О данном факте был уведомлен российский поставщик сырья. 7 августа от поставщика поступил документ о снижении цены на сырье, что удовлетворило покупателя, и сырье было учтено на балансе.
Налоговая база по сырью отражается в налоговой декларации за август, и уплата НДС производится не позднее 20 сентября 2008 г.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем отражения полученных товаров на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - в соответствующих книгах учета). Если срок представления налоговой декларации, приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Поскольку указанная налоговая декларация составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный месяц, и в отличие от налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость заполняется без нарастающего итога, то исправление неверных сведений в большинстве случаев производится путем представления уточненной декларации.
С учетом вышеизложенного уточненная налоговая декларация представляется:
Пример
Организация ввезла из Российской Федерации в июле 2007 г. продовольственные товары. 15 августа 2007 г. была подана налоговая декларация, в которой была применена ставка НДС 18%. Организацией не было учтено, что с 27 июня 2007 г. применяется перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей", в котором ставка НДС на данные товары изменилась и составила 10%. Ошибка обнаружена в декабре 2007 г. Организация должна подать уточненную налоговую декларацию за июль 2007 г. с учетом измененной ставки НДС. При этом необходимо подать также уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- при ввозе товаров из Российской Федерации в одном месяце и возврате их в Россию в последующих месяцах;
- в случае обнаружения ошибки в определении налоговой базы, если на дату исчисления НДС были известны необходимые расходы.
Пример
Организация в июле 2008 г. ввезла товары из Российской Федерации на сумму 2 000 тыс. руб., расходы по доставке транспортом продавца составили 500 тыс. руб., транспортные документы получены 31 июля 2008 г. Налоговая декларация подана 18 августа 2008 г., в ней отражена налоговая база в размере 2 000 тыс. руб.
В соответствии с п. 11 Инструкции № 22 по строкам 5-8 налоговой декларации отражается изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, ставка и сумма НДС. Изменение налоговой базы может происходить в случае, если на момент исчисления НДС известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу.