Для подтверждения надлежащего исполнения плательщиками обязанности по уплате таможенных платежей таможенные органы вправе требовать выписку банка или другой кредитной организации об осуществленных операциях по расчетным счетам плательщика.
Следовательно, при предоставлении в таможенный орган платежного поручения с отметкой банка или другой кредитной организации об исполнении указанного поручения и выписки банка об осуществленных операциях обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной в части соблюдения сроков уплаты налогов. При этом в случае непоступления денежных средств на счет таможенного органа пени за несвоевременную уплату таможенных платежей не начисляются.
Вместе с тем таможенные органы не производят таможенное оформление товаров до фактического поступления сумм таможенных платежей на счета таможенных органов. В соответствии со ст. 132 Таможенного кодекса факт неуплаты таможенных платежей на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в принятии таможенной декларации. Таким образом, представление платежных документов при подаче таможенной декларации не является обязательным. Вместе с тем, таможенное оформление начнется только при условии внесения на счет таможенного органа денежных средств в размере таможенной пошлины, налога.
Глава 2. Контроль таможенных платежей в системе управления таможенными рисками
В настоящее время широкое распространение приобретает работа таможенной службы над повышением эффективности таможенного контроля на основе системы анализа и управления таможенными рисками. Необходимость контроля за соблюдением таможенного законодательства в части уплаты и взимания таможенных платежей также обуславливает внедрение и развитие системы управления рисками в этой области.
Целью системы управления рисками является создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля, исходя из принципа выборочное, основанного на оптимальном распределении ресурсов таможенной службы Российской Федерации на наиболее важных и приоритетных направлениях работы таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства Российской Федерации:
имеющих устойчивый характер;
связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах;
подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей;
затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.
Под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства. В нашем случае под риском следует понимать вероятность неуплаты, неполной либо несвоевременной уплаты таможенных платежей.
Под анализом риска понимается систематическое использование имеющейся у таможенных органов информации для определения причин и условий возникновения рисков, их идентификации и оценки возможных последствий несоблюдения таможенного законодательства Российской Федерации. Риски разделяются на два типа: выявленный и потенциальный. Выявленный риск является фактом, т.е. известным риском, когда нарушение законодательства Российской Федерации уже произошло и таможенные органы имеют информацию о данном факте. Потенциальный риск - это риск который не проявил себя, но условия для его возникновения существуют.
Новая редакция Таможенного кодекса в части порядка обеспечения уплаты таможенных платежей имеет все предпосылки для анализа существующих рисков. Все случаи, при которых предоставляется обеспечение уплаты таможенных платежей, можно рассматривать как потенциальные случаи возможной неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. Например, при перевозке иностранных товаров есть вероятность недоставки товара в таможенный орган назначения, поэтому при перевозке иностранного товара необходимо предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей.
Уплата таможенных платежей является одним из важнейших условий помещения товаров и транспортных средств под тот или иной таможенный режим. Поэтому, для соблюдения таможенного законодательства в целом, и таможенного законодательства в части уплаты таможенных платежей законодатель ввел такой институт таможенного права как обеспечение уплаты таможенных платежей.
Глава 3. Обеспечение уплаты таможенных платежей как институт таможенного права
Обеспечение уплаты таможенных платежей - важная гарантия исполнения обязанностей, установленных Таможенным кодексом РФ. В соответствии со ст. 17 ТК РФ таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей. И поскольку, фискальная функция таможенных органов достаточно велика, институт обеспечения уплаты таможенных платежей используется весьма активно.
Вопросы обеспечения исполнения налоговых обязанностей в финансово-правовой науке находятся в начальной стадии. Об этом свидетельствует отсутствие в юридической литературе специальных тематических разработок. Еще менее исследованными являются вопросы обеспечения уплаты таможенных платежей.
Обеспечение обязательств, как институт гражданского права, регулируется нормами Гражданского законодательства РФ. Обеспечение обязательств по уплате таможенных платежей перед таможенными органами (как третьими лицами) предполагает применение предусмотренных гражданским законодательством РФ способов обеспечения исполнения таких обязательств (например, залог, банковская гарантия) с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством.
С точки зрения гражданского права способы обеспечения исполнения обязательств - это предусмотренные законом или договором дополнительные меры воздействия на должника, обязанного совершить в пользу кредитора определенные действия: уплатить деньги, передать имущество, выполнить работу, оказать услугу. Однако воздействие на должника - это не единственная функция мер, обеспечивающих исполнение обязательств. В ряде случаев использование этих мер служит удовлетворению интересов кредитора при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обязательств. В ряде случаев использование этих мер служит удовлетворению интересов кредитора при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обязательств.
С точки зрения таможенного права обеспечение уплаты таможенных платежей представляет собой совокупность мер имущественного характера, побуждающих участников таможенных правоотношений (в специально предусмотренных таможенным законодательством случаях) к исполнению обязанностей по уплате пошлин и налогов.
Обеспечение уплаты таможенных платежей как институт таможенного права представляет собой совокупность норм таможенного законодательства, регулирующей отношения по установлению и реализации дополнительных гарантий исполнения обязанностей по уплате таможенных платежей. Такие гарантии направлены на защиту финансовых интересов государства путем предупреждения возможных нарушений и восстановления его имущественных потерь, вызванных неуплатой или неполной уплатой таможенных пошлин, налогов.
Таможенное законодательство нисколько не противоречит гражданскому в части обеспечения обязательств. Таможенный кодекс предусматривает те же формы обеспечения обязательств, но со своей спецификой. Гражданский кодекс содержит следующие способы обеспечения исполнения обязательств:
а)неустойка;
б)залог;
в)удержание имущества должника;
г)поручительство;
д)банковская гарантия;
е) задаток
ж) иные способы, предусмотренные законом или договором.
Здесь также необходимо отметить, что порядок обеспечения уплаты таможенных платежей, закрепленный в ТК РФ, в целом соответствует тому порядку исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, который предусмотрен в главе 11 НК РФ, с оговоркой, содержащейся в п. 2 ст. 72: "В части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации".
Как мы видим, налоговое законодательство также предусматривает механизм обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Целью такого обеспечения является стимулирование уплаты налогов и сборов, а также гарантированность их получения государством.
Для решения этих вопросов в таможенном и налоговом законодательствах предусматривается необходимость предоставления гарантий (способов обеспечения) уплаты таможенных платежей, налогов и сборов. Эти способы представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.
Обеспечение уплаты таможенных платежей, внутренних налогов может иметь две направленности:
а)носить превентивный, предупредительный характер, чтобы не допустить уклонения от уплаты таможенных платежей, внутренних налогов и сборов;
б)в случае нарушения установленного порядка уплаты, гарантировать полное взимание причитающихся таможенных платежей, внутренних налогов и сборов.
Из Налогового кодекса (ст.73-77) можно выделить следующие основания для обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов:
изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
уплата налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными сроки;