Организация уплаты таможенных платежей (стр. 2 из 4)

Таможенный кодекс определяет основные задачи данной группы субъектов внешнеэкономических отношений, т.е. таможенных органов:

способствование развитию внешней торговли РФ;

пополнение доходной части бюджета РФ путем взимания таможенных платежей;

пресечение, устранение и предупреждение нарушений в области таможенного законодательства.

На рис.1.2 изображена система таможенных органов, включающих в себя несколько уровней. Даная система создана в соответствии со ст. 402 таможенного кодекса.

Рис. 1.2. Система таможенных органов РФ

Важно отметить, что все органы, составляющие единую таможенную систему, согласно ст. 71 Конституции РФ являются федеральными.

Итак, таможенный орган - это федеральный орган исполнительной власти, наделенный специальной компетенцией в области таможенного дела и выполняющий задачу содействия развитию внешней торговли РФ.

Субъекты, не обладающие властными полномочиями в области таможенного тела (физические и юридические лица, участвующие в перемещении товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу либо осуществляющие внешнеэкономическую деятельность).

В рамках таможенного законодательства РФ проводится различие понятий «лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов»и «плательщики таможенных пошлин, налогов». В соответствии со ст. 328 Таможенного кодекса плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги. Помимо декларанта, любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. В этом случае, лицо, уплатившее таможенные пошлины, налоги за товары является плательщиком таможенных пошлин, налогов.

Физические и юридические лица как субъекты таможенных правоотношений, связанных с уплатой таможенных платежей, могут быть российскими либо иностранными. Российскими признаются юридические лица с местонахождением в РФ, сознанные в соответствии с законодательством РФ, а также физические лица, являющиеся гражданам РФ или постоянно проживающие на территории РФ, в том числе зарегистрированные в установленном законом порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

Итак, согласно Таможенному кодексу РФ лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, является декларант. Декларантом же признается лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.[2] Если декларирование товара производится таможенным брокером, то он является ответственным за уплату таможенных платежей, как и декларант. Таким образом, при декларировании товаров таможенным брокером в случае выявления таможенным органом факта неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов, взыскание может производиться как с декларанта, так и с таможенного брокера.

Статьей 126 Таможенного кодекса РФ определены две категории лиц, которые могут выступать в таможенных правоотношениях в качестве декларанта (рис. 1.2)

К первой категории лиц относятся уполномоченные выступать в качестве декларанта.

Ко второй категории лиц относятся любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации.

Среди субъектов внешнеэкономических отношений в отдельную группу выделяют лиц не являющихся непосредственными участниками

правоотношений по уплате таможенных платежей. - это заинтересованные лица. В соответствии со ст. 11 ТК РФ заинтересованные лица - это лица, интересы которых затрагиваются решениями, действиями либо бездействием таможенных органов в отношении товаров и (или) транспортных средств непосредственно и индивидуально.

Таможенный кодекс четко определяет момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей:

При ввозе: с момента пересечения таможенной границы

При вывозе: с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ

Для определения момент прекращения обязанности по уплате таможенных платежей Таможенный кодекс «призывает» воспользоваться нормами налогового законодательства.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиков сбора;

с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;

с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

Таможенные правоотношения имеют здесь одну особенность. В некоторых таможенных процедурах обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов приостанавливается. Например, при помещении товара под таможенный режим временного ввоза с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов обязанность по уплате таможенных платежей приостанавливается на срок временного ввоза.

Таким образом, можно сделать вывод, что определение момента возникновения обязанности по уплате таможенных платежей, момента прекращения обязанности, а также лиц, ответственных за уплату таможенных платежей является одним из основных условий соблюдения таможенного законодательства.

1.3 Особенности исполнения обязанности по уплате таможенных платежей

В соответствии с действующим таможенным законодательством обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом следующих особенностей:

а) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

б) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

в) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а также таможенных пошлин, налогов, которые подлежат возврату. Такой зачет может производиться по желания и инициативе плательщика. В этом случае моментом исполнения обязательства будет момент принятия заявления о зачете;

г) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залог. Или с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

д) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем по договору поручительства;

е) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи.

Обстоятельствами, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, например, могут являться отмена налога или сбора (п.5 ст.З Налогового кодекса РФ), введение в установленном порядке льготы, освобождающей от уплаты налога или сбора (ст. 56 Налогового кодекса РФ), имеющих обратную силу, и др.

Здесь необходимо сказать о тех случаях, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются. Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются если:

-товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

в отношении товаров предоставлено полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения;

общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течении одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. рублей;

до выпуска товаров для свободного обращения иностранные товары оказались уничтожены или безвозвратно потерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы;

-товары обращаются в федеральную собственность.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, а также таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента принятия заявления о зачете только в том случае, если таможенный орган в установленном порядке рассмотрел заявление о зачете, подтвердил наличие факта излишней уплаты, излишнего взыскания или оснований для возврата и принял решение о возможности проведения такого зачета. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета денежного залога по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента получения распоряжения о зачете только в том случае, если обязательства, обеспеченные денежным залогом, исполнены.

Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, авансовых платежей или денежного залога является день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета. Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства является день поступления денежных средств на счет таможенного органа.

Важность определения момента исполнения обязанности по уплате таможенных платежей состоит в том, чтобы исключить повторное взыскание с плательщика не поступивших в бюджет налогов. Таможенные органы не вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы таможенных платежей, списанных с расчетных счетов плательщиков на основании платежных поручений с отметкой банка или другой кредитной организации об исполнении указанных поручений.