Заметим, что в настоящее время это сделать не представляется возможным, так как в соответствии с п. 3 ст. 159 ТмК РБ иностранные товары, помещенные под таможенный режим свободного обращения, приобретают статус отечественных товаров. В свою очередь, в соответствии с п. 2 ст. 218 ТмК РБ под таможенный режим отказа в пользу государства могут помещаться иностранные товары, находящиеся на таможенной территории.
В ТмК ТС появилась новая таможенная процедура - «переработка для внутреннего потребления», которая, прежде всего, введена с целью развития отраслей экономики государств-членов Таможенного союза и стимулирования импортозамещения на территориях государств-членов Таможенного союза инвестиционных товаров. Кодексом определено, что это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки. Заметим, что в соответствии со ст. 265 ТмК ТС помещение товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления допускается при условии:
предоставления документа об условиях переработки товаров для внутреннего потребления, выданного уполномоченным органом государства-члена Таможенного союза и содержащего сведения, определенные ст. 269 ТмК ТС;
возможности идентификации иностранных товаров в продуктах их переработки таможенными органами;
если суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащих уплате в отношении продуктов переработки, меньше тех, которые подлежали бы уплате на день помещения иностранных товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, если бы они были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.
Рассмотрим некоторые особенности уплаты таможенных платежей при использовании вышеуказанной процедуры.
Пример 2
В соответствии с внешнеторговым контрактом купли-продажи, заключенным между резидентом Республики Беларусь ОАО «А» и польской фирмой «U», в Республику Беларусь были ввезены комплексные синтетические нити (код 5402 69 900 0 по Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС)), которые были помещены под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления. Из большей части ввезенного товара была изготовлена ткань, классифицируемая в товарную подсубпозицию 5407 71 000 0 ТН ВЭД ТС. Ткань будет помещена под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Оставшаяся часть товара также будет помещена под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Просим пояснить, какие таможенные платежи подлежат уплате в рассматриваемых ситуациях? При определении суммы таможенных платежей, подлежащих уплате, считаем, что:
1. курс евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенные процедуры переработки для внутреннего потребления и выпуска для внутреннего потребления, не изменяется и установлен Национальным банком Республики Беларусь в размере 4 000 руб.;
2. размер ставок таможенных платежей, подлежащих уплате при помещении рассматриваемого товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, установлен:
таможенных сборов за таможенное оформление - Указом Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» - в размере 20 евро;
ввозной таможенной пошлины - Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением Межгоссовета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 18 - в размере 0 евро за 1 м2 для ткани и 10% от таможенной стоимости (для комплексных синтетических нитей);
налога на добавленную стоимость - Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь - в размере 20% (не указаны количество и стоимость товара - здесь мы приводим только ставки платежей).
В соответствии со ст. 274 ТмК ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. При этом налоги в отношении иностранных товаров подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки для внутреннего потребления.
Таким образом, при помещении комплексных синтетических нитей под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления уплате подлежат таможенные сборы за таможенное оформление и налог на добавленную стоимость:
| Наименование таможенного платежа | Ставка | Порядок расчета и облагаемая база | Сумма платежа, тыс. руб. |
| 1. Таможенные сборы за таможенное оформление | 20 евро | 20 евро х 4 000 руб. / евро = 80 000 руб. | 80,0 |
| 2. Налог на добавленную стоимость (таможенная стоимость* на ставку НДС) | 20% | ((10 000 000 руб.* х 20%) / 100%) = 2 000 000 руб. | 2 000,0 |
| Итого, таможенные платежи | 2 080,0 | ||
* - значение условное.
В соответствии со ст. 264 ТмК ТС при помещении ткани под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины будут исчисляться по ставкам, применяемым к продуктам переработки (то есть в рассматриваемой ситуации - к ткани). Учитывая, что ставка ввозной таможенной пошлины в отношении ткани равна 0 евро за 1 м2, таможенные платежи в отношении данного товара рассчитываются следующим образом:
| Наименование таможенного платежа | Ставка | Порядок расчета и облагаемая база | Сумма платежа,тыс. руб. |
| 1. Таможенные сборы за таможенное оформление | 20 евро | 20 евро х 4 000 руб. / евро = 80000 руб. | 80,0 |
| Итого, таможенные платежи | 80,0 | ||
И в заключение примера рассмотрим особенности уплаты таможенных платежей в отношении неиспользованного на переработку остатка ввезенного товара.
При этом для условия примера полагаем, что 03.07.2010 таможенным органом была зарегистрирована таможенная декларация на помещение ввезенной партии комплексных синтетических нитей под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления. Затем субъект хозяйствования 31.08.2008 (до помещения указанных товаров под таможенную процедуру для внутреннего потребления) уплатил ввозную таможенную пошлину в отношении части комплексных синтетических нитей, которые не были переработаны и помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Согласно п. 2 ст. 276 ТмК ТС при помещении иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления до истечения срока переработки товаров ставки ввозных таможенных пошлин и курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения иностранных товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления. При этом с сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, уплачиваются проценты, исчисленные в порядке, установленном законодательством государств-членов Таможенного союза, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления.
Исходя из вышеизложенного таможенные платежи в отношении части комплексных синтетических нитей, которые не были переработаны и помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, рассчитываются следующим образом (при этом полагаем, что ставка рефинансирования, действующая на день уплаты таможенных платежей, установлена Национальным банком Республики Беларусь в размере 11% годовых):
| Наименование таможенного платежа | Ставка | Порядок расчета и облагаемая база | Сумма платежа, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Таможенные сборы за таможенное оформление | 20 евро | 20 евро х 4 000 руб. / евро = 80 000 руб. | 80,0 |
| 2. Ввозная таможенная пошлина | 10% | (1 000 000 руб.* х 10% / 100%) = 100 000 руб. | 100,0 |
| 3. Проценты по ввозной таможенной пошлине* | 11% | ((100 000 руб. х 60 дней (периодс 03.07.2010 (день, следующий за днем регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления) по 31.08.2008 (дата предполагаемой уплаты)) х 11% )/(360 х 100%)) = 1 833 руб. | 1,833 |
| Итого, таможенные платежи и проценты | 181,833 | ||
* - значение условное.
Какие же еще особенности уплаты таможенных платежей установлены в ТмК ТС?
В новом ТмК ТС более четко оговорен порядок реэкспорта (а следовательно, и возврата (зачета) уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов) в отношении некачественных товаров, которые были поставлены в Республику Беларусь и помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Так, с 1 июля 2010 г. под таможенную процедуру реэкспорта теперь могут помещаться товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении следующих условий согл. ст. 297 ТмК ТС (комментарий: в документе четко определено, что следует понимать под термином «неисполнение условий внешнеэкономической сделки»):