Следующий этап анализа – расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости работ, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость расходов.
По данным приложения 9 сверхплановое превышение себестоимости работ составило 1087 тысяч рублей, или 0,73 плановой себестоимости. Решающее влияние на отклонение фактических затрат от плановых оказало снижение стоимости по статье «Автоуслуги» на 327 тысяч рублей. По статьям «Амортизация» и «Электрическая энергия, вода, газ» также получена экономия соответственно на 1 и 5 тысяч рублей, но она не оказала существенного влияния на снижение себестоимости работ вследствие незначительных отклонений или небольшого удельного веса этих расходов в себестоимости продукции. Отрицательное влияние на себестоимость работ оказали увеличение расходов на сырье и материалы, которые составили 605 тысяч рублей, заработную плату в размере 498 тысяч рублей, единого социального налога – 449 тысяч рублей, аренда автомашин, составляющая 1 тысячу рублей, субподряд – 668 тысяч рублей, обучение – 2 тысячи рублей.
Для объективной оценки отклонений по себестоимости необходимо фактические затраты сопоставить с плановыми затратами, исчисленными на фактически выпущенную продукцию, что позволяет выявить относительную экономию или перерасход. В организации относительная экономия составила 1087 тысяч рублей.
В целом данные приложения 9 позволяют дать положительную оценку деятельности общества по снижению себестоимости продукции.
При анализе себестоимости проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. правильное исчисление себестоимости имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
Для анализа используются калькуляции себестоимости строительных работ с детализацией по важнейшим статьям, требующим более тщательного анализа. Наиболее тщательному анализу подвергаются те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход или существенная экономия. Большие отклонения показателей затрат от плановой себестоимости говорят о неправильном установлении норм, а также об изменениях или нарушениях в производственном процессе. Детальное рассмотрение возникших отклонений позволит снизить перерасход и выявить резервы снижения себестоимости. Так же важен анализ статей себестоимости, имеющих наибольший удельный вес в общей
величине затрат. Снижение затрат по этим статьям внесет наибольший вклад в уменьшение себестоимости строительства (таблица 4).
Таблица 4 – Калькуляция на изготовление и монтаж бункеров
| Элементы затрат | Затраты на изготовление бункеров, руб. | Удельный вес затрат,% |
| Заработная плата рабочих | 34047 | 31,94 |
| Заработная плата машинистов | 2176,81 | 2,04 |
| Заработная плата рабочих, занятых на огрунтовке | 182 | 0,17 |
| Общая заработная плата рабочих | 36405,81 | 34,15 |
| Накладные расходы 90% от заработной платы рабочих и машинистов | 32601 | 30,58 |
| Электроды углеродистые | 1716,3 | 1,61 |
| Кислород | 204,55 | 0,19 |
| Пропан | 66,72 | 0,06 |
| Грунт ГФ – 021 | 113 | 0,11 |
| Уайт спирит | 7,8 | 0,007 |
| Компрессор | 502,2 | 0,47 |
| Всего материалов | 2726,57 | 2,56 |
| Автомобили бортовые | 1706,25 | 1,60 |
| Установка для сварки | 2218,16 | 2,08 |
| Аппараты для газовой сварки | 54,29 | 0,05 |
| Общая эксплуатация машин и механизмов | 4077,72 | 3,83 |
| Стоимость изготовления и монтажа бункеров без НДС | 106601,1 | 100,00 |
Анализируя калькуляцию по данным таблицы одного из видов строительно-монтажных работ организации, можно выявить следующее. Наибольший удельный вес в себестоимости на изготовление и монтаж бункеров занимают заработная плата, которая составляет 34,15% и накладные расходы в размере 30,58%. Рекомендуется разработать систему, направленную на уменьшение этих затрат, а также ориентированную на более эффективное использование материалов, машин и механизмов, находящихся в эксплуатации в организации.
3. Факторы и направления снижения себестоимости строительства в ЗАО «Кубаньгазстрой»
3.1 Технико-экономические факторы и резервы снижения затрат на ведение строительных работ
Чем экономнее ЗАО «Кубаньгазстрой» будет использовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы при выполнении работ, тем эффективнее будет производственный процесс, а, следовательно, тем больше предприятие получит прибыль.
В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства – средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:
1) Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство.
Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.
Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
2) Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий, либо по группам факторов.
Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.
При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).