1. Физические характеристики, т. е.:
• размер и форма;
• уровень технических и других характеристик;
• метод изготовления.
2. Материалы, из которых изготовлены товары, например: стеклянные предметы или предметы из пластика; драгоценные металлы или черные металлы; ткань или бумага и т. д.
3. Функции и сфера применения.
4. Коммерческая взаимозаменяемость. При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.
При применении метода 3 должна сначала использоваться информация по продаже однородных товаров на одних и тех же коммерческих условиях и приблизительно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи такого рода продаж не выявлены, можно использовать продажу однородных товаров, имевшую место в соответствии с одним из следующих трех условий:
• продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;
• продажа на различных коммерческих условиях, но приблизительно в тех же количествах;
• продажа на различных коммерческих условиях и в разных количествах. Требования по приведению условий сделки как с однородными, так и с идентичными товарами в сопоставимый вид с условиями ввоза оцениваемых товаров одинаковы. В случае если при применении настоящего метода выявляются более одной стоимости сделки по однородным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них. В том случае, если в распоряжении декларанта или таможенного органа нет информации о таможенной стоимости ни идентичных, ни однородных товаров, то необходимо переходить к другим методам оценки. При этом следует помнить, что по желанию декларанта может быть изменена последовательность применения методов 4и5. При определении таможенной стоимости по методу 3 для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларантом представляются документы, которые ранее были представлены для подтверждения обоснованности применения метода 1 для определения таможенной стоимости рассматриваемых идентичных (однородных) товаров, стоимость сделки с которыми выбрана в качестве основы для определения таможенной стоимости:
• грузовая таможенная декларация и декларация таможенной стоимости (форма ДТС-1);
• договор купли-продажи (контракт) и дополнительные соглашения к нему;
• счет-фактура (инвойс);
• банковские платежные документы (если счет был оплачен), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;
• транспортные (перевозочные) документы;
• страховые документы, если они имелись в зависимости от условий поставки;
• счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в стоимость сделки или были вычтены из нее при определении таможенной стоимости;
• акт таможенного досмотра, акт повторного таможенного досмотра (если он производился);
• другие документы, которые были представлены для подтверждения заявленной таможенной стоимости при применении метода 1 в отношении идентичных (однородных) товаров.
2.3 Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости (метод 4) и сложения стоимости (метод 5)
Рассмотренные ранее методы оценки товаров в таможенных целях базировались на стоимости сделки, а именно: на стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), на стоимости сделок либо с идентичными товарами (метод 2), либо с однородными товарами (метод 3). Однако бывают ситуации, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся стоимости сделок или отсутствуют требуемые сделки. В этих случаях, как предусматривается законом, установившим иерархию системы методов определения таможенной стоимости, следует переходить к другим альтернативным методам оценки. При этом в отношении методов 4 («Метод на основе вычитания стоимости») и 5 («Метод на основе сложения стоимости») закон разрешает изменение последовательности их применения: после метода 3 по желанию декларанта может быть использован как метод 4, так и метод 5. Это вызвано тем, что эти два метода могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении. Данный метод определения таможенной стоимости используется в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве базы (основы) для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории (на внутреннем рынке) Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. В основе метода 4 лежит выбор стоимости, по которой товары продаются в России. Использование в рамках метода 4 только цен продажи в России оцениваемых товаров существенно ограничило бы рамки применения этого метода, поэтому как международные нормы, так и российское законодательство предусматривают возможность использования в рамках данного метода продаж идентичных или однородных товаров. Для использования стимости продажи на внутреннем рынке оцениваемых, идентичных или однородных товаров в качестве основы для определения таможенной стоимости эта продажа должна отвечать следующим условиям:
• товары должны быть проданы в России в неизменном состоянии, т. е. в том же состоянии, в котором они были ввезены;
• ввезенные, идентичные или однородные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;
• при отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может при соблюдении установленных требований использовать стоимость единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;
• покупателем не должны прямо или косвенно поставляться продавцу бесплатно или по сниженной стоимости товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоза в Россию импортируемых товаров;
• первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке России не должен быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).
Для того чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т. е. те затраты, которые произведены после ввоза данных товаров на территорию Российской Федерации и не должны быть включены в таможенную стоимость.
В соответствии со ст. 22 п. 3 Закона из стоимости товара вычитаются следующие компоненты:
• расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;
• суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;
• обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
При выборе продаж, данные по которым могут использоваться для определения таможенной стоимости по методу 4, необходимо учитывать приведенные ниже положения. Для данного метода используются те же понятия идентичности и однородности товаров, которые даны законом применительно к методам 2 и 3. Под взаимозависимостью сторон, в отличие от ст. 19 закона, понимается взаимозависимость между импортером и покупателем на российском рынке, однако используются те же критерии взаимозависимости, которые даны в ст. 19. Вводя понятие «продажа товара на территории Российской Федерации», закон подчеркивает, что в рамках данного метода должны рассматриваться только продажи, осуществленные в России, т. е. предназначенные для потребления внутри страны, а не для экспорта. Закон устанавливает временные рамки применения метода 4 — не позднее 90 дней с даты ввоза. По сути это означает, что если нет продаж на момент ввоза, то мы можем рассматривать некоторый период времени до ввоза и после ввоза. Реальные, разумные границы этого периода должны определяться в каждом случае индивидуально, с учетом конкретной отрасли производства, конъюнктуры рынка, сезонности и т. д., но в течение не более 90 дней с даты ввоза. Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает следующее. Операции производственного характера (включая сборку), а также дальнейшая обработка товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар будет считаться не изменившим состояние в том случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов, а также простая переупаковка товаров для внутреннего рынка. Такие естественные изменения, как усушка товара, его испарение (для жидкостей) также рассматриваются как сохранение товаром неизменного состояния. В том случае, если нет продаж оцениваемых, идентичных или однородных ввезенных товаров в неизменном состоянии, возможно использование в качестве базы для расчета продажной стоимости за единицу этих товаров на рынке России после их дальнейшей обработки на территории Российской Федерации с учетом поправок на стоимость этой обработки. Одним из центральных вопросов данного метода оценки является выбор стоимости, по которой наибольшее агрегированное количество товара было продано после ввоза в страну покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером). Для определения наибольшего совокупного (агрегированного) количества суммируются все продажи товара поданной стоимости. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной стоимости, и будет представлять наибольшее совокупное (агрегированное) количество единиц товара. Как уже отмечалось, ст. 22п. 4 закона предусматривает, что в том случае, если отсутствуют случаи продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в неизменном состоянии, то по просьбе декларанта может использоваться стоимость единицы товара, подвергшегося обработке. При этом определение стоимости товара, подвергшегося обработке, осуществляется с учетом требований, рассмотренных выше. Кроме исключения расходов, предусмотренных ст. 22 п. закона, в данном случае из стоимости обработанных товаров необходимо вычесть стоимость обработки после ввоза. Эти вычеты должны базироваться на объективных и поддающихся количественной оценке данных, относящихся к стоимости этой обработки. Однако метод 4 не может быть применим к товарам, прошедшим обработку, в том случае, если в результате обработки после ввоза товары потеряли свои прежние свойства. Не применяется метод 4 и в том случае, если ввезенный товар после обработки не потерял свои качества, но составляет весьма незначительную часть конечного продукта. Например, ввозятся автомобильные радиоприемники, которые устанавливаются на отечественные автомобили. Несмотря на то что приемник сохранил все свои качества, определять его стоимость на основе продажной цены готового автомобиля по методу 4 не оправдано. При определении достаточного количества товара, по которому может быть принята базовая (исходная) стоимость для определения таможенной стоимости, должны учитываться следующие моменты. Так, если все партии товаров проданы за один раз, то эту продажу следует рассматривать как количество, достаточное для установления стоимости. Однако если продается лишь часть товара, то решение о достаточности проданного количества должно приниматься индивидуально для каждого конкретного случая, учитывая рыночную практику торговли подобными товарами. При определении таможенной стоимости по методу на основе вычитания стоимости для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларантом представляются следующие документы: