Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация производит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.) Типовые бухгалтерские проводки по отражению неисправимого брака представлены в приложении 1.
Потери от брака включаются непосредственно в себестоимость тех изделий, по которым они были выявлены. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции прошлых периодов, включаются в себестоимость аналогичных выпускаемых изделий, а если их нет, то распределяются между всей продукцией данного отчетного периода. Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов. Схема типовых проводок по отражению внешнего брака представлена в приложении 2.
Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака и оприходовании материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью: Д20 К28
Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции. Поэтому стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Неисправимый внешний брак оценивается по полной производственной себестоимости, т.е. включает и общехозяйственные расходы. Основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной [12].
2.5. Учет затрат в составе себестоимости продукции
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д. [4].
Фактическая себестоимость материалов определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациями, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по средне покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Отпуск материалов в производство осуществляется с использованием таких первичных документов, как лимитно-заборные карты. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех- получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом, с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы. Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях, при уточнение лимита, выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других – отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте. Отпуск, в производство материалов, при эпизодическом потреблении, оформляется требованиями.
Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.
Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле РФ = Он – П - В – Ок (формула №1), где
РФ - фактический расход материала за отчетный период, руб.; Он - остаток материала на начало отчетного периода, руб.; П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.; В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.; Ок - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб. [13].
Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов записывается проводкой: Д20 К10
Вторым элементом прямых затрат является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Привлечение работников к сверхурочной работе оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.
В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В серийном же производстве, первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. При передаче партии деталей из цеха вместе с ними передается в маршрутный лист.
В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производиться пооперационная перепись остатков, не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или изготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не отработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.
После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика. Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку: Д20 К70. Схема бухгалтерских проводок и необходимых документов представлена в приложении 3.
3. Организационно – экономическая характеристика ЗАО «Силикат»
Закрытое акционерное общество «Силикат» образовано в соответствии с Уставом 21 мая 1992 года. Учредителями являются частные лица. Руководитель предприятия – Коробов И.С. Общество образовано путем взноса денежных средств на расчетный счет вновь образованного предприятия. Уставный капитал общества составляет 100000 рублей.
Предприятие ЗАО «Силикат» создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах своей деятельности и получения прибыли. Данное предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, вправе открывать расчетный и другие счета в банках. От своего имени, предприятие может приобретать и осуществлять имущественные права и нести обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Деятельность общества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительным договором, уставом общества. В соответствии с Уставом, основным видом деятельности ЗАО «Силикат» является производство кирпича в соответствии с плановым заданием, реализация кирпича по распределению ЗАО «Силикат» своим предприятиям и структурным единицам, а также оптовую и розничную реализацию своей продукции.
ЗАО «Силикат» находится по адресу г. Москва ул. Песчаная д.9
Почтовый адрес предприятия: 123563 РФ, г. Москва ул. Песчаная д.9
Основное производство ЗАО «Силикат» включает в себя добычу сырья (Горный цех), производство извести (Цех обжига извести), производство силикатной массы (Массозаготовительный цех) и производство силикатного кирпича (Кирпичный цех).
Завод оснащен погрузочно-разгрузочными механизмами в количестве десяти единиц. ЗАО «Силикат» пользуется наемными механизмами, автомашинами для перевозки глины, опилы, питьевой воды; автобусом для перевозки работников завода. Выпуск кирпича производится круглосуточно при односменном режиме работы. Исключение составляют участки обжига кирпича: а) участок обжига кирпича; б) участок подтопки и сушки; в) котельная поселка.