Все приведенные первичные документы сдаются ответственными лицами в центральную бухгалтерию в соответствии с планом-графиком документооборота первичной документации.
3.3. Синтетический и аналитический учет затрат в садоводстве.
На основе общих правил ведения бухгалтерского учета СХПК «Кочетовский» обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности. Как известно, производство продукции садоводства имеет свои особенности по технологическому процессу. Поэтому содержание, объем, вид, и форму предоставления информации, необходимой для определения затрат на производство, для управления этим процессом, организация формирует самостоятельно. При этом особо важное значение имеют правильная организация учета затрат по видам продукции, подразделениям и его своевременность, то есть правильная организация аналитического учета.
Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. В частности, в развитии синтетического счета 20 «Основное производство» учет ведется в разрезе статей калькуляции и месту выполнения работ (цех). В СХПК «Кочетовский» учет производства продукции садоводства ведется на субсчете 1 «растениеводство» счета 20. Объектами учета по данному субсчету являются: сад семечковый эксплуатационный, смородина, рябина черноплодная. По данным счета определяют фактическую и производственную себестоимость продукции. По дебету счета отражаются как прямые материальные, трудовые, финансовые затраты на производство, так и расходы по обслуживанию производства и управлению, которые предварительно учитываются на соответствующих счетах. По кредиту счета отражают фактическую производственную себестоимость продукции, оприходованной на склад. В СХПК «Кочетовский» основным регистром аналитического учета является производственный отчет в садоводстве произвольной формы (приложение 12). Так как кроме садоводства кооператив занимается полеводством, то составляется сводный производственный отчет по растениеводству (приложение 13) в целом, где отражается информация и по цеху садоводство, и цеху полеводство. В первой части данного отчета отражают фактически произведенные затраты по статьям, во второй показывают выход продукции. В производственном отчете в садоводстве объем затрат показывают по каждой культуре, для которых отводятся отдельные графы. В строках отчета записывают затраты по их видам, сгруппированные по установленной в кооперативе номенклатуре статей затрат; виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов: 70,69 (суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды). Суммы по израсходованным в производство материалам переносятся из ведомости 10-«з» по учету материальных ценностей. Расходы по услугам вспомогательных производств предоставляются на листах-расшифровках. Для учета прочих затрат бухгалтер садоводства просматривает производственные отчеты других подразделений. Затраты по каждой статье показывают как за истекший месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Данные о произведенных затратах переносят в ведомость № 10-а. (приложение 14)
Во втором разделе производственного отчета отражается выход продукции садоводства. При этом учет полученной продукции отражают по плановой себестоимости. Кроме того, одновременно данные о выходе продукции переносят в журнал-ордер № 10/1 (приложение 14) по счету 43-1 «Готовая продукция растениеводства». Записи в журнале-ордере ведут по горизонтали. Итоговые данные по счету 20-1 переносят в Главную книгу.
3.4. Исчисление себестоимости продукции садоводства.
Так как СХПК «Кочетовский» является специализированным садоводческим хозяйством, учет затрат и выхода продукции здесь ведут по отдельным видам насаждений. Многолетние насаждения выращиваются с целью получения плодов и ягод, поэтому объектом учета являются: яблоки и ягоды, полученные от многолетних насаждений в плодоносящем возрасте. В течение года продукция садоводства оценивается по плановой себестоимости, а текущий учет затрат завершается лишь в конце года с одновременным исчислением фактической себестоимости продукции. В плодоводстве объектом исчисления себестоимости являются плоды, однако, при сборе они не делятся на стандартную и нестандартную продукцию, а при исчислении себестоимости учитывается весь валовой сбор.
Для расчета фактической себестоимости необходимо определить годовой объем затрат, которые указаны в производственных отчетах в садоводстве. Все косвенные постоянные и косвенные затраты распределяются в течение года ежемесячно и отражаются в данном производственном отчете. Поэтому по нему определяют общую сумму затрат.
Для исчисления фактической себестоимости плодов в «СХПК «Кочетовский» используют приспособленный бланк расчета калькуляции себестоимости продукции садоводства (приложение 15). Фактическую себестоимость продукции определяют путем деления полученной суммы затрат на валовой сбор продукции. Затем плановую себестоимость плодов доводят до фактической, а образовавшуюся разницу списывают либо дополнительной проводкой, либо «красным сторно» по направлениям расходования продукции. В 2001 году фактическая себестоимость 1 ц яблок в СХПК «Кочетовский» оказалась ниже плановой на 30 руб. 83 коп. Данную разницу, умноженную на валовой сбор плодов, в 927921 руб. 34 коп. списали методом «красная сторно» с кредита счета 20-1 в дебет счета 90-1 на сумму 618014,34 руб. и счет 43-1 на сумму 309907 руб. после определения фактической себестоимости закрывают аналитические счета.
4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ САДОВОДСТВА
4.1. Совершенствование учета затрат.
Согласно нормативно-правовым актам, а именно ПБУ 10/99 «Расходы организации», при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (пункт 8 ПБУ 10/99).
Из этого следует, что декларируется необходимость одновременной группировки расходов по элементам и статьям затрат. Перечень элементов затрат приводится, а перечень статей затрат субъекту учета предлагается разработать самостоятельно. Вообще, такие перечни содержатся в большей части отраслевых рекомендаций по калькулированию себестоимости. Согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции затраты группируются по следующим статьям:
затраты на семена и посадочный материал;
удобрения;
средства защиты растений;
стоимость нефтепродуктов;
заработная плата с отчислениями на социальные нужды;
амортизация основных средств;
затраты по услугам вспомогательных производств;
прочие производственные затраты;
накладные расходы.
Как видно, различия между элементами и статьями затрат в рассматриваемом Положении не слишком велики. Чтобы первые заметно отличались от вторых, необходимы бесспорные критерии, на основе которых должны быть составлены оба перечня; однако в чем заключаются эти критерии, в инструкциях не указывается, вероятно, по той простой причине, что такие критерии отсутствуют не только в нормативной базе, но и в теории бухгалтерского учета не разработаны.
Обратим внимание на то, что группировка по статьям затрат предписывается в целях управления. Под целями управления обычно понимаются цели так называемого управленческого учета, который в отличие от бухгалтерского не является регламентируемым. В связи с этим непонятно, почему в настоящем Положении по бухгалтерскому учету предпринята попытка регламентации не регламентируемого учета, осуществляемого параллельно бухгалтерскому учету, вне его рамок и правил.
Еще одно следствие нормативной путаницы – противоречие в порядке применения статей затрат:
из текущего пункта следует, что учет расходов по статьям субъект учета организует самостоятельно и в целях управления;
вместе с тем, в Инструкции по применению плана счетов учет расходов по статьям связывается со счетами 20-29, то есть с теми счетами, которые присутствуют в Плане счетов и применяются большинством субъектов учета. Но если учет по статьям уже организован в рамках бухгалтерского учета, организовать его в рамках управленческого учета нет необходимости.
На практике требования, изложенные в текущем пункте, невыполнимы – в основном из-за неспособности действующей методологии решить поставленные перед ней задачи.
В чем же вообще трудность одновременного калькулирования себестоимости и по статьям и по элементам затрат? Трудность в том, что необходима группировка одновременно по двум признакам. Методологи бухгалтерского учета сталкиваются с этой проблемой не только при обращении к статьям и элементам затрат, но и постоянно. Давно выработан иерархический порядок регистрации объектов в соответствии с различными классификационными признаками: на основе одного признака строится система счетов бухгалтерского учета; на основе другого признака – система субсчетов по отдельным счетам бухгалтерского учета; прочие классификационные признаки используются при построении системы аналитического учета.