III раздел. «Прибыль до налогообложения».
На исследуемом предприятии данный показатель за 2007 год составил 448 тыс. руб. Сумма текущего налога на прибыль равна 107 тыс. руб.
IV раздел «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».
По строке 190 данного раздела показывается чистая прибыль, которая получается путем вычитания из прибыли (убытка) до налогообложения суммы текущего налога на прибыль. В ЗАО «Вигор» данный показатель составил 341 тыс. руб. (Приложение 3).
К годовому отчету о прибылях и убытках справочно приводятся постоянные налоговые обязательства (активы), базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Таким образом, в соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны сопоставляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий ему). При этом если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
2.2.Порядок составления отчета о прибылях и убытках
После баланса “Отчет о прибылях и убытках” представляет для пользователей одну из важнейших информационных форм. Данные отчета позволяют определить рентабельность реализуемой продукции, работ, услуг – показателя, в котором аккумулируются в конечном итоге вся хозяйственная деятельность предприятия.
Основные показатели отчета о прибылях и убытках (форма №2):
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, в этом разделе нужно отразить доходы и расходы по основной деятельности.
Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)".
Выручка по данной строке отражается без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей. Здесь отражается кредитовый оборот по счету 90.1 «Выручка» и дебетовый оборот по счетам 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы».
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90.1 «Выручка»
Отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
В состав доходов не включаются:
1. суммы, поступившие комиссионером для перевода их комитентам;
2. авансы, полученные в счет предстоящих поставок продукции;
3. задатки;
4. суммы, поступившие в залог;
5. суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.
Выручку от реализации по видам деятельности в некоторых случаях можно расшифровать, согласно пункту 18 положения по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" выручка, прочие доходы, составляющие 5 и более % от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности:
1. выручка от продажи продукции.
2. выручка от продажи товаров.
3. выручка от оказания услуг.
4. выручка от выполнения работ.
Эти требования указаны также в положении по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
В исследуемом предприятии за 2007 год выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 14723 тыс. руб. (Приложение 3).
Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и товаров. Такими расходами так же считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ или оказание услуг.
Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»» , 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и т.д. и кредиту соответствующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. Затем после закрытия этих счетов, они отражаются по дебету счета 90 «Продажи» в той части, которая относится к себестоимости проданных товаров, работ, услуг. В этой доле они и отражаются по строке 020.
Производственные организации показывают по этой строке стоимость реализованной готовой продукции:
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»,40 «Выпуск продукции».
Не считаются расходами фирмы и в «Отчете о прибылях и убытках» не отражаются:
1. затраты по приобретению внеоборотных активов;
2. суммы, выданные в качестве задатка;
3. суммы, перечисленные в счет погашения кредита и займа.
Сумма по данному показателю в ЗАО «Вигор» составляет 11065 тыс. руб. (Приложение 3).
Строка 029 «Валовая прибыль».
Валовая прибыль раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)" и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и составляет 3658 тыс. руб. (Приложение 3).
Таким образом, валовая прибыль является расчетным показателем, играющим важную роль при оценке финансового состояния организации. Она широко используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т.п.
Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражая выручку от продажи, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и финансовый результат от продажи в соответствии с общим порядком бухгалтерского учета, имеют некоторые исключения. Таким исключением для них, в частности, при формировании расходов является не начисление амортизации по объектам основных средств и другому амортизируемому коммерческими организациями имуществу, принятому к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г.
Строка 030 «Коммерческие расходы».
По этой строке отражаются расходы:
1. на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
2. расходы по доставке продукции на пристань, в порт;
3. комиссионные сборы;
4. по содержанию помещений для хранения продукции;
5. на рекламу;
6. на представительские расходы и т.д.
В организациях осуществляющих торговую деятельность к таким расходам могут быть отнесены:
· расходы на оплату труда;
· на аренду;
· на содержание зданий;
· расходы по хранению товаров и т.д.
По этой строке отражается дебетовый оборот по счету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу».
Коммерческие расходы в ЗАО «Вигор» за 2007 год составили 3212 тыс. руб.
Строка 040 «Управленческие расходы».
К управленческим расходам относятся (общехозяйственные) расходы для нужд, не связанные непосредственно с производственным процессом, они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это могут быть следующие расходы:
1. административно-управленческие расходы;
2. содержание общехозяйственного персонала;
3. амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения;
4. расходы по оплате информационных, консультативных, аудиторских услуг и т.д.
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Управленческие расходы в ЗАО «Вигор» в отчете организации не отражены.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж».
По этой строке отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель строки 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженных по строкам 020, 030, 040 и составляет 446 тыс. руб. (Приложение 3).
Если бы организацией был получен убыток от реализации продукции, товаров, работ, услуг, то он бы показывался по строке 050 в круглых скобках.
Раздел II. Прочие доходы и расходы.
К прочим доходам относятся:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
• поступления от операций с тарой;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• курсовые разницы и др.[7]
К прочим расходам относятся:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации);