Кроме того, суммы ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете не совпадут. По данным бухучета она будет составлять 6680 руб., а в налоговом учете – 6666,67 руб. Разница между двумя этими показателями (13,33 руб.) образует вычитаемую временную разницу, которая в свою очередь приводит к созданию отложенного налогового актива.
Эти операции отражены в учете проводками:
в апреле
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
Кредит 77 «Расчеты по отложенным временным обязательствам»
- 960 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 «Вложения в налоговые активы»
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 6,40 руб. (26,66 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив;
с мая 2004 года до окончания срока полезного использования здания
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 3,20 руб. (13,33 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив.
Для налогового учета амортизации основных средств предприятие ведет регистр-расчет амортизации основных средств по форме, рекомендованной МНС. Форма данного регистра приведена в таблице №2.
Таблица 2
Регистр-расчет амортизации основных средств
| Налогоплательщик: ОАО «Козельский механический завод» Идентификационный номер налогоплательщика: 4009001415 Период с 01.01.2002 по 31.03.2002 | ||||||||
| Дата операции | Наименование объекта | Принадлежнос ть к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) | Метод начисления амортизации | Специальн ый коэффициент | Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта | Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в | Сумма амортиза ции по объекту | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| 28.02.2002 | компрессор | Да | Линейный | 1 | 60000 | 59 | 1000 | |
| 31.03.2002 | компрессор | Да | Линейный | 1 | 60009 | 58 | 1000 | |
| Итог по регистру | 2000 | |||||||
| Ответственный за составление регистра Сомова Т.Н. (подпись) (расшифровка подписи) | ||||||||
Записи в регистр вносят ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала года до отчетной даты.
В январе 2002 года ОАО «Козельский механический завод» приобрело компрессор. Его первоначальная стоимость — 60 000 руб.
В правительственной классификации основных средств компрессор имеет срок полезного использования пять лет. Ежемесячная сумма амортизации равна: 60 000 руб. : 60 мес. = 1000 руб.
Данные о начисленной амортизации основных средств находят свое отражение в бухгалтерской отчетности. Приложение к бухгалтерскому балансу форма №5 [5] подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса ОАО «Козельский механический завод» по состоянию на 1 января 2004 года. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. В форме №5 (смотри приложение №7, стр. 2) эти данные отражаются более детально – по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.
Информация, приведенная в форме №5 раздела II «Основные средства» расшифровывает данные по строке 120 Бухгалтерского баланса (форма №1 приведена в приложении №6). Раздел «Основные средства» состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств.
В графе 3 указана первоначальная стоимость основных средств на начало года. Для этого использовано дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" на 1 января 2003 года – 42137 тыс. руб. В графе 4 дана первоначальная стоимость основных средств, которые поступили в организацию в течение 2003 года – 23100 тыс. руб.
В графе 5 отражается первоначальная стоимость объектов, которые выбыли в 2003 году, кроме того, в данной графе показано уменьшение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации – 9624 тыс. руб. Здесь использованы аналитические данные кредитового оборота по счету 01 "Основные средства" за 2003 год.
В графе 6 указана первоначальная стоимость основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного периода – 55613 тыс.руб. Здесь отражается конечное сальдо по счету 01 на 31 декабря 2003 года.
В таблице второй раздела «Основные средства» по строке 140 указаны данные о сумме амортизации, которая начислена по основным средствам: в графе 3 сумма начисленной амортизации на начало отчетного года – 14095 тыс. руб. - кредитовое сальдо по счету 02 на 1 января 2003 года; в графе 4 - амортизация, которая начислена по основным средствам на конец отчетного периода – 23966 тыс. руб.
Наличие основных средств на конец отчетного периода (ф.5) минус начисленная амортизация (ф.5 строка 140) = остаточная стоимость основных средств на конец отчетного периода (строка 120 ф.1 «Баланс»)
55613 – 23966 = 31647 тыс.руб.
Глава 3. Анализ использования основных средств. Совершенствование учета основных средств в ОАО «Козельский механический завод»
3.1 Анализ использования основных средств
Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются : Бухгалтерский баланс форма №1 (в приложении 6), Отчет о прибылях и убытках форма №2 (в приложении 8), Приложение к бухгалтерскому балансу форма №5 (в приложении 7).
Анализ состояния основных фондов начинается с расчета изменения их стоимости в абсолютном и относительном изменениях.
Абсолютное изменение рассчитывается как отклонение стоимости основных фондов на конец анализируемого периода от их стоимости на начало.
ДФ = Ф к – Ф н[6] ,
где Ф к , Ф н – стоимость основных фондов на начало и конец анализируемого периода.
Относительное отклонение рассчитывается как отношение изменения стоимости основных фондов за анализируемый период к их стоимости на начало периода:
Ф к – Ф н х 100% = Δ Ф х 100%17.
Ф н Ф н
Затем изучается состав основных средств на начало и конец анализируемого периода и просчитываются изменения стоимости и долей каждой группы средств, формирующих основные фонды: производственных и непроизводственных фондов, активной части производственных фондов (машины, оборудование, транспортные средства), участвующих в процессе производства и реализации продукции. Для анализа состава основных средств использованы данные формы № 5 (в приложении 7) и и отчета о наличии и движении основных фондов по состоянию на 1 января 2004 года. Свод данных представлен в таблице №3.
Таблица 3
Анализ состава основных средств
(тыс. руб.)
| Основные средства | на 01.01.2003г. | на 01.01.2004 г. | Изменение показателей | |||
| стоимость | в % к общей стоимости | стоимость | в % к общей стоимости | по сумме | в % к итогу | |
| 1. | 2. | 3. | 4. | 4. | 6. | 7. |
| 1. Основные средства (всего) | 42137 | 100 | 55613 | 131,9 | +13476 | +31,9 |
| в том числе: производственные | 32319 | 76,7 | 46795 | 84,1 | +14476 | +7,4 |
| непроизводственные | 9818 | 23,3 | 8818 | 15,9 | -1000 | -7,4 |
| 2, Активная часть основных средств (машины, оборудование, транспортные средства) | 20725 | 49,2 | 27514 | 49,4 | +6789 | +0,2 |
В графе 6 таблицы рассчитаны данные абсолютных изменений состояния основных средств. Можно сделать вывод, что в ОАО «Козельский механический завод» произошло увеличение основных средств на 13476 тыс. руб. (55613 – 42137), или на 31,9 % (13476/42137 х 100), в том числе производственные основные средства были увеличены на 14476 тыс. руб., или на 7,4% (84,1 – 76,7).
Кроме того, произошло увеличение активной части основных средств на 6789 тыс. руб. (27514 – 20725), что составило в процентном отношении 0,2 % ((27514/55613 х 100 – 20725/42137 х 100) = 49,4 – 49,2).ъ
И наоборот, произошло уменьшение непроизводственных фондов на 1000 тыс.руб., или на 7,4%.
Уменьшение непроизводственных фондов не всегда является благом, так как может произойти снижение количества и качества услуг социального характера, оказываемых как работникам организации, так и другим лицам.
Рост удельного веса активной части основных средств способствует технической оснащенности организации, увеличению возможности получения дополнительных доходов, но повышение удельного веса активной части основных средств не должно приводить к уменьшению пассивной части основных средств, а вследствие этого к ухудшению нормальных условий труда и снижению производительности, тем более, что в соответствии со статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации (утвержден 30.12.2001г. Законом № 197-ФЗ, введен в действие 1 февраля 2002 года) работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.