2.2 Порядок бухгалтерского учета движения основных средств:продаж и прочего выбытия основных средств в ЗАО «НПВП Экорос»
Бухгалтерской службой ЗАО «НПВП Экорос» для обобщения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, открыт синтетический счет 01 «Основные средства». Бухгалтерские проводки по поступлению, содержанию, восстановлению и выбытию основных средств осуществляются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина РФ № 94 от 21.10.2000 г.
Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными документами. Бухгалтерской службой ЗАО используются формы для учета основных средств, разработанные Госкомстатом России (постановление № 7 от 21.01.2003 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»), а также самостоятельно разработанные учетные регистры, что не противоречит требованиям ПБУ 6/01 по учету основных средств. Основные формы учетных регистров приведены в таблице и оформлены в приложение к курсовой работе. (Таблица 2). Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основных средств. Порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств (Таблица 3).На данном предприятии бухгалтерский учет основных средств компьютеризирован. Создана индивидуальная программа автоматизации бухгалтерского учета работниками - программистами, которая дает возможность при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы.
В соответствии с имеющейся программой учета основных средств на предприятии ежемесячно делается распечатка «Наличие основных средств» по ОАО «Козельский механический завод» на 1-е число каждого месяца.
Распечатка имеет представленную в приложении 1(к дипломной работе) форму, которая достаточно удобна в использовании и заполнении данных для получения сведений о наличии основных средств и начисленной амортизации.
1 столбец - собираемые затраты, относимые на соответствующие счета и
субсчета.
Например, сч.08 «Вложение во внеоборотные активы», где учитываются расходы по складу. Буква в правом нижнем углу означает фамилию материально-ответственного лица (например, С - Сидоров) основного средства - насос (столбец 6); или сч. 20 «Основное производство» субсчет 13 «рынок» (рабочий план счетов, предусмотренный в учетной политике предприятия), Р - Романов - материально-ответственное лицо за торговый навес.
2 столбец - год, месяц полезного использования.
Например, 6 - означает, что числящийся по этой строке насос можно использовать 6 месяцев; или 62 - числящийся по этой строке торговый навес можно использовать 62 месяца.
3 столбец - код участка. На данном предприятии существует 14 участков, по которым и разносят имеющиеся основные средства.
Например, 0 - это нулевой участок, 10-10 участок.
Остальные столбцы соответствуют своим наименованиям. В конце таблицы подводятся итоги.
Основные средства в ОАО «Козельский механический завод» принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный капитал. Большая часть основных средств приобретается или сооружается за плату.
Например, в январе 2004 года ОАО «Козельский механический завод» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада -2360000 руб.(в том числе НДС- 360000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 4000 руб. По учетной политике ОАО основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации». Бухгалтерий ОАО сделаны следующие проводки:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
- 2360000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08/4 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60
- 2 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 360 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51
- 4000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;
Дебет 08 Кредит 76
- 4000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания;
Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации" Кредит 08
- 2 004 000 руб. (2 000 000 + 4000) - здание учтено на отдельном субсчете.
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер сделал записи:
Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"
- 2 004 000 руб. - здание зачислено в состав основных средств;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- 360 000 руб. - произведен налоговый вычет.
Другой пример - приобретение компьютера (акт приема-передачи формы №ОС-1 и инвентарная карточка формы № ОС-6 приведены в приложениях 2 и 4).
ОАО "Козельский механический завод" приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:
системный блок - 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.);
монитор - 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.);
клавиатура - 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.);
мышь - 354 руб. (в том числе НДС - 54 руб.).
Итого стоимость компьютера - 32804 руб. (в том числе НДС - 5004 руб.).
Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому компьютер был принят к учету как единый инвентарный объект и сделаны проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 32804 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
- 27800 руб. (32804 - 5004) - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 5004 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.
Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС - 36 руб.) ОАО дополнительно оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса»
- 236 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;
Дебет 08 Кредит 71
- 200 руб. (236 - 36) - плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);
Дебет 19 Кредит 71
- 36 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).
Когда компьютер ввели в эксплуатацию, были сделаны проводки:
Дебет 01 Кредит 08
- 28000 руб. (27800 + 200) - компьютер зачислен в состав основных средств организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 5040 руб. (5004 + 36) - произведен налоговый вычет.
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции:
Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли.
ОАО "Козельский механический завод" произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:
заработная плата рабочих - 2000 руб.;
единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих - 712 руб.;
стоимость покупных деталей - 3000 руб., в том числе НДС - 500 руб.
Сделаны проводки:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- 2000 руб. - списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;
Дебет 20 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (69-1, 69-3)
- 712 руб. - списан на себестоимость единый социальный налог;
Дебет 71»Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»
- 3000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 71
- 2500 руб. (3000 - 500) - оприходованы детали, купленные для ремонта станка;
Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» Кредит 71
- 500 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 500 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»
- 2500 руб. - списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.
Всего на себестоимость ремонта было списано 5212 руб. (2000 + 712 + 2500). Эта сумма полностью учтена при налогообложении прибыли.
Восстановление объекта осуществляется также путем модернизации и реконструкции. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.
Например, ОАО "Козельский механический завод" в феврале 2004 года улучшило технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 15300 руб. (в том числе НДС - 2550 руб.). Сделаны проводки: