Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данное освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ и для организаций, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
o Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе предметов залога, передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
o Передача на территории РФ товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы, на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
o Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом налогообложения.
o Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
На практике налогообложение добавочной стоимости может быть осуществлено путем:
- прямого исчисления добавочной стоимости на основе данных бухгалтерского учета с последующим обложением ее по установленной налоговой ставке;
- обложения налогом отдельных составных частей добавочной стоимости (прибыли и заработной платы) или налогообложения всего оборота по реализации продукции с последующим уменьшением налогового обязательства на суммы этого налога, уплаченные (подлежащие уплате) конкретным налогоплательщиком своим поставщикам при приобретении предназначенных для производств, потребления товаров (работ, услуг).
Трудности счетного порядка в определении налоговой базы и невозможность использования нескольких налоговых ставок при применении первых двух способов сделали наиболее распространенным последний способ. Он получил название «инвойсного» (англ. invoice) (счет-фактурного) способа исчисления НДС и широко применяется в странах, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития, в том числе и странах-членах Европейского Союза.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДСб), определяется:
НДСб = НДСпод - НДСупл (1), где
НДСпод – налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;
НДСупл – налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.
При определении сумм НДС необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим налогооблагаемым оборотам. К ним относятся:
- суммы полученных авансовых платежей;
- суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;
- налог, начисляемый в соответствии со спецрасчетами;
- прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение спецфондов и др.
Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется по следующим правилам:
- в отношении реализации товаров (работ, услуг) – в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате», либо «по отгрузке»;
- в отношении иных средств – в момент их получения.
При исчислении сумм НДС, подлежащих зачету, необходимо учитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по приобретенным товарам (работам, услугам) могут быть отнесены к зачету. НДС, подлежащий зачету, будет равен разнице между всей суммой НДС, уплаченного предприятием поставщикам (в том числе НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров) и суммой НДС, которая зачету не подлежит.
К зачету не подлежат следующие суммы уплаченного НДС:
o по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;
o по товарам (работа, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с п. 1 ст. 5 закона «О НДС», за исключением операций по реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога;
o по строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственным способом;
o суммы НДС в части превышения норм по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг);
o по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли или населения;
o суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета наличными средствами – при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации изготовителя, оптовой и другой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручению.
Следующим важным требованием для исчисления сумм НДС, подлежащего зачету, является определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены.
По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий: произошла фактическая оплата материальных ресурсов и данные ресурсы были оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).
Для правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в некоторых случаях предприятия обязаны вести раздельный учет затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Уплата налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации.
Сроки уплаты налога представлены в таблице 2.
Таблица 2
| Среднемесячная сумма НДС к уплате | Сроки уплаты |
| Более 10 тыс. руб. | Декадными платежами 15, 25 и 5-го числа следующего месяца, в размере 1/3 суммы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету, с последующим перерасчетом и доплатой не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным |
| От 3 до 10 тыс. руб. | Один раз в месяц исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным |
| До 3 тыс. руб. | Один раз в квартал исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
В исключение из общего порядка уплата НДС малыми предприятиями осуществляется один раз в квартал (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) исходя из фактической реализации независимо от размера среднемесячных платежей.
В соответствии с п.3 ст.168 гл.21 НК РФ, предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг. В ст.169 НК РФ определен минимум требований к оформлению счет-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применить налоговый вычет по НДС. Налоговые вычеты по НДС формируют сумму налога, подлежащую вычету из сумм налога, которые подлежат начислению за соответствующий налоговый период.
Таким образом, итоговые данные книги покупок используются для применения налогового вычета по НДС. Итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж также должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета:
· «НДС при приобретении основных средств»;
· «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
· «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
В связи с тем, что к зачету относятся суммы НДС по оплаченным материальным ценностям и согласно п. 50 инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. Для этого целесообразнее предусмотреть дополнительные субсчета: «НДС по оплаченным» и «НДС по неоплаченным ценностям».