В данной ситуации в законодательстве имеется неувязка.
Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не имеет препятствий для безвозмездной передачи имущества как между организацией и физическим лицом, так и между юридическими лицами.
В то же время в соответствии с п. 4 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) в отношениях между коммерческими организациями.
Невыполнение данного требования грозит признанием данной сделки недействительной (ничтожной) в силу ст. 168 ГК РФ (недействительность сделки, не соответствующей закону или иным правовым актам).
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе в случае, если полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Это означает, что одаряемая сторона будет обязана вернуть дарителю подарок (либо его эквивалент в денежной оценке).
При этом требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом (к которым в том числе относятся налоговые органы). Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе.
Передача финансовых вложений в качестве вклада в уставный капитал.
Финансовые вложения являются активами организации, а значит, в качестве таких активов (имущества) могут быть переданы (внесены) в уставный капитал других организаций.
Наиболее часто для этих целей используются такие финансовые вложения, как ценные бумаги.
Пример 9.[26]
ЗАО "Строй-Инвест" приобрело у ООО "Финист" векселя третьих лиц (ОАО "Техпром") на общую сумму 100 000 руб. Номинальная стоимость векселей - 120 000 рублей.
До наступления срока их погашения ЗАО "Строй-Инвест" решило внести данные векселя в качестве вклада в уставный капитал ООО "Альтернатива".
В бухгалтерском учете данные операции должны быть оформлены следующим образом:
Д-т 58, субсчет "Векселя третьих лиц", К-т 60 - 100 000 руб. - отражены в составе финансовых вложений полученные от ООО "Финист" векселя (1000 шт.);
Д-т 60 К-т 51 - 100 000 руб. - произведена оплата ООО "Финист" за полученные векселя.
В нашем примере не происходит выбытия финансового вложения как такового (погашения, продажи, дарения и т.д.), просто один вид финансового вложения заменяется на другой. Поэтому такая операция отражается в бухгалтерском учете внутренней проводкой по счету 58:
Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 58, субсчет "Векселя третьих лиц", - 100 000 руб. - внесены векселя в качестве вклада в уставный капитал (сформирована первоначальная стоимость нового финансового вложения).
Понятие "финансовые вложения" определено для целей бухгалтерского учета в п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н: финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы.
Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги с установленной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя);
- предоставленные другим организациям займы;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должны приводиться, как минимум, следующие сведения:
- наименование эмитента и название ценной бумаги;
- номер, серия документа;
- номинальная цена, цена покупки;
- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
- общее количество ценных бумаг;
- дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения ценных бумаг.
С учетом того что в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные вложения отражаются по разным срокам актива баланса, читателям журнала целесообразно определять характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Долгосрочными считаются финансовые вложения со сроком погашения (обращения) более 12 месяцев.
В заключение следует отметить, что основной проблемой рынка ценных бумаг в нашей стране является нестабильная экономическая система и недоверие партнеров друг другу. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг.
Список использованной литературы
1. Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 27 сентября 2009 г. N 220-ФЗ) / Российская газета от 10 августа 2000 г. N 153-154.
2. Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Российская газета от 6, 7, 8 февраля 1996 г. N 23, 24, 25.
3. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм и доп. от 22 июля 2008 г. N 150-ФЗ) // Российская газета от 17 декабря 2003 г. N 253.
4. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" // РГ от 18 марта 1997 г.
5. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" // Российская газета от 9 января 2003 г. N 2.
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // Финансовая газета, ноябрь 2000 г., N 46, 47.
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // Финансовой газете", июнь 1999 г., N 23, в газете "Экономика и жизнь", // Российская газета от 9 января 2003 г. N 2.
8. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе" //Свод Законов СССР, том 5, стр. 586, СЗ СССР, 1937 г, N 52, отдел первый, ст.221.
9. Бабаев Ю.А, Комиссаровв И.П, Бородин В.А. Бухгалтерский учет. – 2005. – 527 с.
10. Батурина М.В. Бухгалтерский учет нематериальных активов и финансовых вложений НКО // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. - № 7. – С. 54 – 67.
11. Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения финансовых вложений // Консультант бухгалтера. – 2007. - №7. – С. 26 -37.
12. Гуккаев В.Б., Финансовые вложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - "Налоговый вестник", 2007. – 346 с.
13. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Под ред. А.С. Бакаева. 2-е издание, дополненное. - "Юрайт-Издат", 2005. – 544 с.
14. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ: В 2 т. Т. 1. Части первая, вторая ГК РФ (под ред. Абовой Т.Е., Кабалкина А.Ю.); - 2-е изд., перераб. и доп. - Издательство Юрайт, 2009. – 754 с.
15. Лунякин К.В. Финансовые вложения в учете и отчетности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. - №19. – С. 31 -38.
16. Овчарова И., Васечко З. Финансовые вложения в уставный капитал других организаций: учет и налогообложение // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2008. - №44. – С. 10 -16.
17. Олифиров В.В. Как отразить в бухгалтерском учете финансовые вложения // Российский налоговый курьер – 2005. - №5. – С. 22 – 28.
18. Поленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера. – 2007. - №6. – С. 47 – 51.
19. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет. – 2007. – 416 с.
20. Уткина С.А. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. - "Юстицинформ", 2008. – 482 с.
21. Финансовый учет / Под ред Гетьмана В.Г. – 2005. – 816 с.
22. Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Финансовые вложения. - Система ГАРАНТ, 2008.
[1] Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" // Российская газета от 9 января 2003 г. N 2.
[2] Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Российская газета от 6, 7, 8 февраля 1996 г. N 23, 24, 25.