Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.
3. Понятие нормы, виды норм. Организация процесса
нормирования затрат
Для эффективного применения нормативного метода учета затрат прежде всего необходимо правильно организовать процесс нормирования затрат. Сначала нужно заранее разработать и утвердить нормы расходования ресурсов (материальных и трудовых) на производство единицы продукции в натуральном выражении.
Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.
Нормы подразделяются на: основные, идеальные, текущие.
Основные нормы затрат- постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного периода. Используются для сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенденций эффективности производства отдельных изделий в течение анализируемого периода. В условиях изменений объемов производства, технологии, цен основные нормы не будут отражать текущих запланированных затрат и потому становятся непригодными для управления затратами. Следовательно, основные нормы затрат имеют ограниченное применение.
Идеальные нормы затрат- минимальные затраты для деятельности в идеальных условиях производства. На практике идеальные нормы редко считаются достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны менеджерам для установления системы стимулирования, мотивации к снижению издержек. Применяются такие нормы крайне редко.
Текущие нормы затрат- достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную эффективность производства. Они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности. Их значение заключается в том, что они служат базой измерения отклонений от намеченной достижимой цели, т.е. сравнения фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная эффективность в условиях допустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях.
На основе таких норм с учетом цены за единицу ресурсов рассчитываются нормативы затрат- это запланированные затраты каждого вида ресурсов на единицу продукции или услуг при нормальных условиях деятельности.
Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п.
В практической деятельности используют различные нормативы:
· по количеству;
· по ценам;
· по количеству и ценам.
При использовании нормативов только по количеству применяется формула:
3 = Цф х (К ± Ок),
где О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.
При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:
3 = (Цв ± Оц) х Кф,
где О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.
При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:
3 = (Ц. ± Оц) х (К ± Ок).
Пример.
Производственное предприятие планировало выпустить 1000 шт. изделий. Средний расход материалов на одно изделие за предыдущий год составил 5 кг, а средняя цена материала — 100 руб./кг. Нормативные затраты предприятия на выпуск 1000 штук изделий составляют 500 000 руб. (1000 х х 100 х 5). Но в отчетном году расход материалов на одно изделие фактически снизился до 4,8 кг, а фактическая средняя цена материала повысилась до 120 руб./кг. Фактические затраты предприятия на 1000 шт. изделий составили 576 000 руб. (1000 х 120 х 4,8) и превысили нормативные затраты на 76 000 руб.
Система текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, полученных изделий, топлива, энергии всех видов, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством предприятия.
Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и недостающих норм, пересмотр действующих
Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу- нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.
К нормативным документам технической подготовки производства относят: спецификации наборов и узлов, показывающие, из каких деталей и узлов состоят машинокомплекты и изделия и в какой последовательности осуществляется процесс узлования; маршрутные листы, указывающие маршрут движения деталей, цехи-изготовители и цехи-потребители; карты раскроя материалов и т.д.
Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда.
Нормативами живого труда являются затраты рабочего времени на единицу продукции или работ, нормы выработки продукции в единицу времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности ИТР и служащих и др.
По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара и других видов энергии для технологических целей, нормы вспомогательных материалов на одно изделие и др.
По средствам труда разрабатывают нормы амортизационных отчислений, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок , агрегатов и др.
Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. [5, с. 387].
Существует два подхода к разработке нормативов затрат:
· на основе фактических затрат прошлых периодов.
Такой метод имеет недостатки. Во-первых, нормативы не должны быть простой экстраполяцией затрат прошлого периода, поскольку прошлые затраты вполне могут быть завышенными. Во-вторых, при разработке нормативов затрат необходимо учитывать изменения в составе оборудования, технологии производства и т.п., которые в данном методе не учитываются.
· на основе экспериментальных и расчетных методов установления норм и нормативов- исходя из технических характеристик оборудования, организации труда, состава и качества сырья, объемов производства, общей экономической ситуации в стране и т.д. Этот метод более трудоемкий, но он не повторяет недостатков метода разработки нормативов по фактическим затратам прошлых периодов и поэтому является более эффективным.
Суммируя нормативы затрат на единицу продукции по каждому виду ресурсов, получим нормативную себестоимость единицы продукции. Эта величина используется для оценки продукции при ее оприходовании из производства, определения себестоимости реализованной продукции, сравнения фактической себестоимости с нормативной, решения вопроса ценообразования и т.д.
4. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования.
Нормативный метод в целом, достаточно эффективно решает задачу управления затратами.
Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:
1. Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.
2. Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.
3. Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.
4. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.
Вместе с отмеченными выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков:
1. Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.
2. Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.
3. Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.
4. Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.
Но несмотря на все указанные сложности и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования.